ระบบการบัญชีอัตโนมัติสำหรับธุรกรรมที่มีหลักทรัพย์ในโครงสร้างการถือครอง การบัญชีหลักทรัพย์: รายการ ข้อผิดพลาด ตัวอย่าง รายงานการบัญชีมาตรฐาน
- การส่งเสริม;
- ตั๋วแลกเงิน
- จำนอง;
- หน่วยลงทุนของกองทุนรวมที่ลงทุนร่วมกัน
- ใบเบิก;
- พันธบัตร;
สาระสำคัญและคำจำกัดความของหลักทรัพย์สามารถพบได้ในประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 22 เมษายน 2539 ฉบับที่ 39-FZ “ในตลาดหลักทรัพย์”
การบัญชีหลักทรัพย์
การบัญชีสำหรับหลักทรัพย์ยังคงอยู่ในบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" (คำสั่งกระทรวงการคลังลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n) ตาม PBU 19/02
ในกรณีนี้ การบัญชีเชิงวิเคราะห์ในบัญชี 58 จะได้รับการดูแลตามประเภทของการลงทุนทางการเงินและวัตถุประสงค์ที่มีการลงทุนเหล่านี้ (องค์กรที่ขายหลักทรัพย์ องค์กรอื่น ๆ ที่องค์กรเป็นผู้เข้าร่วม ฯลฯ ) นอกจากนี้ในการบัญชีเชิงวิเคราะห์จำเป็นต้องแยกหลักทรัพย์ออกเป็นสินทรัพย์ระยะสั้นและระยะยาว
โปรดทราบว่าการลงทุนทางการเงินขององค์กรไม่รวมถึง (ข้อ 3 ของ PBU 19/02):
- หุ้นของตัวเองที่บริษัทร่วมหุ้นซื้อจากผู้ถือหุ้นเพื่อขายต่อหรือยกเลิกในภายหลัง
- ตั๋วเงินที่ออกโดยองค์กร - ผู้ออกใบเรียกเก็บเงินให้กับองค์กร - ผู้ขายในการชำระหนี้สำหรับสินค้าที่ขาย, ผลิตภัณฑ์, งานที่ทำ, การให้บริการ
ดังนั้นการบัญชีสำหรับวัตถุเหล่านี้จึงไม่ได้ดำเนินการในบัญชี 58 แต่ในบัญชี 81 "หุ้นของตัวเอง (หุ้น)" และในบัญชีย่อยแยกต่างหากไปยังบัญชี 62 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า" ตามลำดับ
การให้คำปรึกษาของเราจะเน้นไปที่หลักทรัพย์ที่เป็นการลงทุนทางการเงินสำหรับองค์กร
หลักทรัพย์ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีตามราคาทุนเดิม ขั้นตอนสำหรับการประเมินหลักทรัพย์เบื้องต้นและต่อมาเฉพาะของค่าเสื่อมราคาการจำหน่ายรวมถึงการบัญชีสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายนั้นได้รับการเปิดเผยใน PBU 19/02 และในด้านบัญชี - ตามคำสั่งของกระทรวง การเงินของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n
การผ่านรายการสำหรับการบัญชีหลักทรัพย์
มาดูรายการบัญชีทั่วไปสำหรับการบัญชีหลักทรัพย์โดยใช้หุ้นเป็นตัวอย่าง หุ้นจะถูกบันทึกในบัญชีย่อย 58-1 แยกต่างหาก
การบัญชีสำหรับหุ้นในการบัญชี (การผ่านรายการ):
การดำเนินการ | เดบิตบัญชี | เครดิตบัญชี |
---|---|---|
หุ้นที่ซื้อ | 58-1 | 51 “บัญชีกระแสรายวัน” 52 “บัญชีสกุลเงิน” 60 “การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา” 76 “การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ” |
เงินปันผลค้างรับจากหุ้น | 76 | 91-1 “รายได้อื่น” |
การเพิ่มขึ้นของมูลค่าตลาดของหุ้น ณ วันที่รายงานจะสะท้อนให้เห็น | 58-1 | 91-1 |
มูลค่าตลาดของหุ้นที่ลดลง ณ วันที่รายงานสะท้อนให้เห็น | 91-2 “ค่าใช้จ่ายอื่นๆ” | 58-1 |
มีการตั้งสำรองการด้อยค่าของหลักทรัพย์ (เพิ่มขึ้น) ที่เกี่ยวข้องกับหุ้นที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน | 91-2 | 59 “ค่าเผื่อการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน” |
เงินสำรองสำหรับการด้อยค่าของหลักทรัพย์ที่เกี่ยวข้องกับหุ้นที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันจะถูกตัดออก (ลดลง) เมื่อจำหน่ายหุ้นเหล่านี้ (เพิ่มมูลค่าโดยประมาณ) | 59 | 91-1 |
รายได้จากการขายหุ้นสะท้อนให้เห็นแล้ว | 76 62 “การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า” | 91-1 |
มูลค่าตามบัญชีของหุ้นถูกตัดออกเมื่อมีการขาย | 91-2 | 58-1 |
โซลูชันอุตสาหกรรม "1C:Enterprise 8. การบัญชีและการจัดการสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ CORP" ได้รับการพัฒนาบนพื้นฐานของโซลูชันมาตรฐาน "1C:Enterprise 8. การบัญชีสำหรับองค์กรทางการเงินที่ไม่ใช่เครดิต CORP", รุ่น 3.0, ในขณะที่ยังคงรักษาฟังก์ชันพื้นฐานไว้ และใช้ข้อดีทั้งหมดของแพลตฟอร์มเทคโนโลยี "1C:Enterprise 8" เวอร์ชัน 8.3 และอินเทอร์เฟซ "Taxi"
โซลูชัน "1C: การบัญชีและการจัดการสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ CORP" ได้รับการออกแบบมาเพื่อทำให้การบัญชีและการบัญชีภาษีเป็นอัตโนมัติ รวมถึงการจัดทำการรายงานที่ได้รับการควบคุม สำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์และกองทุนบำเหน็จบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐ โดยใช้:
- ผังบัญชีการบัญชีซึ่งสอดคล้องกับร่างข้อบังคับของธนาคารแห่งรัสเซีย "ในผังบัญชีของการบัญชีในองค์กรทางการเงินที่ไม่ให้เครดิตและขั้นตอนการสมัคร" รวมถึงร่างมาตรฐานการบัญชีอุตสาหกรรมของธนาคารแห่งรัสเซีย ;
- ผังบัญชีสำหรับการบัญชีซึ่งสอดคล้องกับคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย "เมื่อได้รับอนุมัติผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรและคำแนะนำในการสมัคร" ลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 หมายเลข 94n .
สำหรับการบูรณาการกับระบบข้อมูลอื่น ๆ จะใช้กลไกมาตรฐานของแพลตฟอร์ม 1C:Enterprise 8.3
การบัญชี"จากเอกสาร"และการดำเนินงานทั่วไป
วิธีหลักในการสะท้อนธุรกรรมทางธุรกิจในการบัญชีคือการป้อนเอกสารโปรแกรมที่สอดคล้องกับเอกสารการบัญชีหลัก นอกจากนี้ยังอนุญาตให้เข้าธุรกรรมแต่ละรายการได้โดยตรง
การเก็บรักษาบันทึกของหลายองค์กร
การใช้โปรแกรม "1C: การบัญชีและการจัดการสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพใน Securities Market CORP" คุณสามารถรักษาบันทึกการบัญชีและภาษีของกิจกรรมต่างๆ ขององค์กรต่างๆ และสำหรับแต่ละองค์กร พารามิเตอร์นโยบายการบัญชีได้รับการกำหนดค่าโดยอิสระจากองค์กรอื่น
"การบัญชีและการจัดการสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ CORP" ให้โอกาสในการใช้ฐานข้อมูลทั่วไปในการเก็บรักษาบันทึกของหลายองค์กร ในเวลาเดียวกัน บันทึกของแต่ละองค์กรสามารถเก็บไว้ในฐานข้อมูลทางบัญชีที่แยกจากกัน
การกำหนดค่า "การบัญชีและการจัดการสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ CORP" รองรับการบัญชีและการบัญชีภาษีของกิจกรรมขององค์กรที่มีแผนกแยกกัน เพื่อสะท้อนถึงธุรกรรมระหว่างแผนกที่จัดสรรให้กับงบดุลแยกต่างหาก ให้ใช้เอกสาร "คำแนะนำ" แยกต่างหาก
การบัญชีสำหรับธุรกรรมทางธุรกิจในผังบัญชี
การบัญชีสังเคราะห์และการวิเคราะห์ในโปรแกรม "1C: การบัญชีและการจัดการสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพใน Securities Market CORP" ได้รับการดูแลตามผังบัญชีที่สอดคล้องกับคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย "เมื่อได้รับอนุมัติจากผังของ บัญชีสำหรับการบัญชีของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรและคำแนะนำในการสมัคร" ลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n และในผังบัญชีที่สอดคล้องกับร่างข้อบังคับของธนาคารแห่งรัสเซีย "ในผังบัญชีสำหรับการบัญชีใน สถาบันการเงินที่ไม่ให้เครดิตและขั้นตอนการสมัคร” (ต่อไปนี้จะเรียกว่าผังบัญชีแบบรวม)
ผังบัญชีแบบรวม:
- สองระดับและมีการควบคุมอย่างเข้มงวด การสร้างผังบัญชีแบบรวมจะขึ้นอยู่กับโครงสร้างแบบลำดับชั้น โดยแต่ละระดับที่ตามมาจะมีรายละเอียดรายละเอียดก่อนหน้านี้
- ระบบการตั้งชื่อบัญชีการบัญชีแบ่งตามเนื้อหาทางเศรษฐกิจเพื่อจัดกลุ่มและสรุปข้อมูลในส่วนของบัญชีลำดับที่หนึ่งและลำดับที่สองตามกฎเกณฑ์และหลักการบัญชีที่เหมือนกัน
- การบัญชีเชิงวิเคราะห์ดำเนินการทั้งในบัญชีส่วนบุคคล บัญชีเชิงวิเคราะห์ และบัญชีสังเคราะห์ โดยใช้กลไก subconto
- เพื่อรักษาการบัญชีเชิงวิเคราะห์ในบัญชีส่วนบุคคล การกำหนดค่าจะมีไดเร็กทอรีบัญชีการบัญชีวิเคราะห์ สำหรับบัญชีงบดุลลำดับที่สองแต่ละบัญชี จะมีการเปิดบัญชีการวิเคราะห์ไม่จำกัดจำนวนสำหรับชุดการวิเคราะห์ที่ระบุ สามารถสร้างบัญชีการวิเคราะห์ได้ในการกำหนดค่าตามพารามิเตอร์เปิดที่ระบุหรือสร้างด้วยตนเองโดยผู้ใช้
การซื้อหลักทรัพย์
ในการกำหนดค่า "การบัญชีและการจัดการสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ CORP" การดำเนินการซื้อหลักทรัพย์จะเป็นไปโดยอัตโนมัติ ซึ่งสะท้อนถึงค่าใช้จ่ายจริงที่เกิดขึ้นในโหมดการซื้อขายต่างๆ ในตลาดหลักทรัพย์และตลาดที่ซื้อขายผ่านเคาน์เตอร์
การดำเนินการซื้อหลักทรัพย์ดำเนินการตามมาตรฐานอุตสาหกรรมของธนาคารแห่งรัสเซียลงวันที่ 1 ตุลาคม 2558 ฉบับที่ 494-P “ข้อบังคับเกี่ยวกับมาตรฐานอุตสาหกรรมการบัญชีสำหรับการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ในสถาบันการเงินที่ไม่ให้เครดิต”
เมื่อซื้อและขายหลักทรัพย์ จะมีการเก็บบันทึกแบทช์ไว้ ชุดจะสอดคล้องกับจำนวนหลักทรัพย์ที่ซื้อในราคาเดียวกันในหนึ่งหน่วยเวลา เอกสารฝากขายหลักทรัพย์คือเอกสารธุรกรรมหลักทรัพย์ เอกสารนี้ยอมรับตราสารทุนและตราสารหนี้เพื่อการบัญชี
รูปที่ 1 เอกสาร "ธุรกรรม"
เมื่อซื้อ เครื่องมือทางการเงินที่เป็นตราสารทุนและตราสารหนี้จะถูกกำหนดเป็นหนึ่งในสี่ประเภทการประเมินค่าตามมาตรฐานการบัญชีอุตสาหกรรมของธนาคารแห่งรัสเซีย รวมถึงมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ IFRS 39
ขึ้นอยู่กับประเภทการประเมินค่าและประเภทของเครื่องมือทางการเงิน มูลค่าหลักของหลักทรัพย์จะถูกนำมาพิจารณา เช่นเดียวกับต้นทุนการทำธุรกรรม รายได้ดอกเบี้ยและคูปอง และส่วนลด/เบี้ยประกันภัย
การเลือกหมวดหมู่การประเมินในโปรแกรมจะดำเนินการทั้งในเอกสารสัญญาสำหรับธุรกรรมที่มีความปลอดภัย (T+, ธุรกรรมผ่านเคาน์เตอร์พร้อมการส่งมอบล่าช้า) และในเอกสาร ธุรกรรมพร้อมความปลอดภัย (ในโหมด T0 และ การทำธุรกรรมผ่านเคาน์เตอร์ ขึ้นอยู่กับการส่งมอบหลักประกันในวันที่ทำสัญญา)
เมื่อการส่งมอบที่เลื่อนออกไปเกิดขึ้นในตลาดที่ซื้อขายผ่านเคาน์เตอร์หรือในการแลกเปลี่ยนในโหมด T+ เอกสารสัญญาธุรกรรมจะพิจารณาต้นทุนเบื้องต้นในการซื้อหลักทรัพย์ ต้นทุนจะรวมอยู่ในราคาหลักทรัพย์หรือตัดเป็นค่าใช้จ่าย ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับประเภทของหลักทรัพย์
เมื่อซื้อหลักทรัพย์เป็นไปตามมาตรฐานการบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินดังต่อไปนี้:
- เมื่อซื้อ หลักทรัพย์ทั้งหมดจะถูกวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ราคาซื้อของเครื่องมือทางการเงินใดๆ จะถูกทดสอบกับมูลค่ายุติธรรม โดยคำนึงถึงเกณฑ์ที่มีสาระสำคัญที่เกี่ยวข้อง ดังนั้นราคาซื้อหลักทรัพย์อาจมีการปรับปรุงด้วยส่วนต่างระหว่างมูลค่ายุติธรรมของหลักทรัพย์และราคาซื้อ
- มูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือทางการเงินถูกกำหนดตามการตั้งค่าระบบบัญชีและกำหนดโดยระดับมูลค่ายุติธรรม:
- ระดับ 1 - ราคาที่เสนอของตราสารทางการเงินที่ซื้อขายในตลาดที่มีสภาพคล่อง (ข้อมูลอินพุตที่สังเกตได้)
- ระดับ 2 - ราคาเสนอซื้อขายของเครื่องมือทางการเงินที่ไม่มีการซื้อขายในตลาดซื้อขายคล่อง และราคาเสนอซื้อขายของเครื่องมือทางการเงินที่คล้ายคลึงกัน ซึ่งใช้เป็นค่าประมาณมูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือทางการเงิน (ข้อมูลที่สามารถสังเกตได้)
- ระดับ 3 - ข้อมูลนำเข้าที่ไม่สามารถสังเกตได้สำหรับเครื่องมือทางการเงิน: ค่าประมาณ วิธีการกำหนดมูลค่ายุติธรรม (วิธีเปรียบเทียบราคาตลาดและวิธีรายได้) โดยใช้การกำหนดราคาแบบเมทริกซ์หรือวิธีการกำหนดอัตราคิดลดและกำหนดตามกระแสเงินสดคิดลดที่อัตรา EIR (ประสิทธิผล อัตราดอกเบี้ย ) มูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือทางการเงิน
โปรแกรมจัดให้มีการบัญชีเบี้ยประกันภัยและส่วนลดเมื่อซื้อพร้อมการพิจารณาเพิ่มเติมของเบี้ยประกันภัยหรือส่วนลดดังกล่าวเป็นรายได้ดอกเบี้ยหรือค่าใช้จ่าย ตามมาตรฐานการบัญชีของอุตสาหกรรมหลักทรัพย์ เมื่อคำนวณต้นทุนตัดจำหน่ายและการปรับปรุงรายได้ดอกเบี้ย ส่วนลดและเบี้ยประกันภัยนี้จะถูกสะสมและตัดออกโดยใช้วิธีเส้นตรงเป็นรายได้คูปอง และได้รับการปรับปรุงสำหรับส่วนต่างของดอกเบี้ย ESP
เพื่อให้สามารถดำเนินธุรกรรมสำหรับการซื้อหลักทรัพย์ด้วยการผ่านรายการแบบขนานตามการลงทะเบียน RAS และ OSBU คุณต้องเปิดใช้งานการบัญชีแบบขนานตามตัวเลือก RAS ในการตั้งค่าการบัญชีผู้เข้าร่วมมืออาชีพ
การขาย (จำหน่าย) หลักทรัพย์ที่ได้มาก่อนหน้านี้
การดำเนินการขายหลักทรัพย์ในการกำหนดค่า "การบัญชีและการจัดการสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ CORP" ดำเนินการโดยใช้เอกสารธุรกรรมหลักทรัพย์ ธุรกรรมการแลกเปลี่ยนและการทำธุรกรรมผ่านเคาน์เตอร์สำหรับการขายหลักทรัพย์จะถูกนำมาพิจารณาด้วย สำหรับธุรกรรมการแลกเปลี่ยน การดำเนินการขายสามารถทำได้ในโหมด T0, T+1, T+2 รูปแบบการซื้อขายผ่านเคาน์เตอร์จะพิจารณาตัวเลือกในการส่งมอบหลักทรัพย์ล่วงหน้า การส่งมอบเทียบกับการชำระเงิน เมื่อการส่งมอบและการชำระเงินเกิดขึ้นในวันเดียวกัน และตัวเลือกในการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับหลักทรัพย์พร้อมกับการดำเนินการส่งมอบหลักทรัพย์ในภายหลัง
เมื่อขาย (จำหน่าย) หลักทรัพย์ ดอกเบี้ยรับจากตราสารหนี้จะถูกคำนวณ (เพิ่ม) และคำนวณผลลัพธ์ทางการเงินทั้งหมดของธุรกรรม
ในนโยบายการบัญชีเลือกวิธีการบัญชีสำหรับหลักทรัพย์ที่เลิกใช้วิธีใดวิธีหนึ่ง - FIFO หรือตามราคาต้นทุนเฉลี่ยของหลักทรัพย์
เมื่อมีการจำหน่ายหลักทรัพย์ ส่วนประกอบทั้งหมดของมูลค่าหลักทรัพย์จะถูกนำมาพิจารณา โดยคำนึงถึงการตีราคาใหม่ด้วยมูลค่ายุติธรรม การปรับปรุง และดอกเบี้ยรับจนถึงวันที่จำหน่าย เมื่อมีการจำหน่าย ผลลัพธ์ทางการเงินของธุรกรรมจะพิจารณาจากดอกเบี้ยรับและค่าใช้จ่าย ตลอดจนราคาซื้อและค่าตอบแทนที่ได้รับจากการขาย
เมื่อขายจะคำนึงถึงความแตกต่างของการตีราคาหลักทรัพย์เพื่อขายด้วย การตีราคาใหม่สะท้อนผ่านกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น ๆ ซึ่งเมื่อขายจะถูกปิดไปยังบัญชีรายได้และค่าใช้จ่าย
เมื่อขายจะต้องคำนึงถึงจำนวนสำรองสำหรับการด้อยค่าของหลักทรัพย์ด้วย เมื่อขาย หลักทรัพย์จะถูกวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมและมีการปรับปรุงค่าใช้จ่ายหรือรายได้ที่เกี่ยวข้องตามอัตรา ESP
การคำนวณกำไรหรือขาดทุนจากธุรกรรมหลักทรัพย์
โปรแกรม "การบัญชีและการจัดการสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ CORP" คำนวณรายได้และค่าใช้จ่ายสำหรับธุรกรรมการซื้อและขายหลักทรัพย์ซึ่งสะท้อนถึงผลลัพธ์ทางการเงินขั้นสุดท้ายจากการได้มาซึ่งสินทรัพย์
เมื่อคำนวณรายได้ดอกเบี้ย จะคำนึงถึงจำนวนคูปองและส่วนลดสะสมตลอดจนเบี้ยประกันที่เกิดขึ้นกับเครื่องมือทางการเงินนี้ สำหรับหลักทรัพย์ที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม การตีราคาใหม่ด้วยมูลค่ายุติธรรมจะถือเป็นรายได้ จำนวนรายได้จากตราสารหนี้ยังได้รับผลกระทบจากต้นทุนตัดจำหน่ายของตราสารหนี้ และการปรับรายได้ดอกเบี้ยและค่าใช้จ่ายใน ESP นอกจากนี้จำนวนกำไรหรือขาดทุนยังได้รับผลกระทบจากค่าเผื่อการด้อยค่า พารามิเตอร์ทั้งหมดนี้ถูกนำมาพิจารณาในทะเบียนหลักทรัพย์โดยคำนึงถึงมูลค่าของหลักทรัพย์และจำนวนรายได้และค่าใช้จ่ายจากหลักทรัพย์ที่ซื้อ
การสะสมค่าคอมมิชชั่น
ในการกำหนดค่า "การบัญชีและการจัดการสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ CORP" การบัญชีค่าคอมมิชชันสำหรับธุรกรรมหลักทรัพย์จะเป็นไปโดยอัตโนมัติ
ต้นทุนการทำธุรกรรมที่สถาบันการเงินที่ไม่ใช่ธนาคารต้องเสียค่าใช้จ่ายในการซื้อและขายหลักทรัพย์มีดังต่อไปนี้
- แลกเปลี่ยน;
- นายหน้า;
- รับฝาก;
- เคลียร์;
- ค่าตอบแทน;
- อื่น.
ต้นทุนเบื้องต้นและต้นทุนที่ยอมรับสำหรับการชำระเงินในวันที่จัดส่งจะถูกนำมาพิจารณาด้วย
ตัวเลือกสำหรับการบันทึกต้นทุนในบัญชีส่วนบุคคลสำหรับการบันทึกต้นทุนหลักทรัพย์หรือในบัญชีส่วนตัวของต้นทุนหลักทรัพย์ได้รับการคัดเลือกใน การตั้งค่าบัญชีผู้เข้าร่วมมืออาชีพ.
รูปที่ 2 แบบฟอร์ม "การตั้งค่าการลงทะเบียนผู้เข้าร่วมมืออาชีพ"
ค่าคอมมิชชั่นของนายหน้าจะถูกนำมาพิจารณาด้วย ค่าคอมมิชชั่นอื่น ๆ ที่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายของบริษัทสำหรับงวด เช่น ค่าคอมมิชชั่นการฝากเงิน จะถูกนำมาพิจารณาตามเอกสาร การรับสินค้าและบริการกลุ่มการดำเนินงานธุรกิจทั่วไป ต้นทุนการทำธุรกรรมจะถูกนำมาพิจารณาทั้งเมื่อขายและซื้อหลักทรัพย์ ต้นทุนการทำธุรกรรมยังถูกนำมาพิจารณาสำหรับธุรกรรมซื้อคืนโดยตรงและย้อนกลับ
ธุรกรรม REPO
ในการกำหนดค่า "การบัญชีและการจัดการสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ CORP" ธุรกรรมซื้อคืนจะเป็นไปโดยอัตโนมัติ ธุรกรรม REPO คือการดำเนินการกู้ยืมระยะสั้นของกองทุนเพื่อเป็นหลักประกันของหลักทรัพย์ และการยืมหลักทรัพย์เพื่อเป็นหลักประกันของกองทุน
ระบบใช้ธุรกรรม REPO ประเภทต่อไปนี้:
- ซื้อคืนโดยตรง;
- ซื้อคืนย้อนกลับ
การตีราคาหลักทรัพย์ใหม่
ในการกำหนดค่า "การบัญชีและการจัดการสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพของตลาดหลักทรัพย์ CORP" การดำเนินการเพื่อสะท้อนการตีราคาหลักทรัพย์ใหม่ให้เป็นมูลค่ายุติธรรมจะเป็นไปโดยอัตโนมัติ
การตีราคาหลักทรัพย์ในระบบจะแสดงอยู่ในเอกสาร การตีราคาหลักทรัพย์ใหม่ตามมูลค่ายุติธรรม- การตีราคาใหม่เกี่ยวข้องกับตราสารทุนและตราสารหนี้ การตีราคาหลักทรัพย์สามารถทำได้ในวันใดก็ได้
สถาบันการเงินที่ไม่ให้เครดิตมีหน้าที่ต้องไม่ช้ากว่าวันสุดท้ายของเดือนในการบันทึกหลักทรัพย์ทั้งหมดในบัญชีตามมูลค่ายุติธรรม สถาบันการเงินที่ไม่ให้เครดิตอาจกำหนดการประเมินราคาใหม่บ่อยกว่าในมาตรฐานของกิจการทางเศรษฐกิจ ดังนั้นเพื่อสะท้อนการตีราคาหลักทรัพย์ใหม่ในวันเดียวกันจึงจำเป็นต้องสร้างเอกสารการตีราคาหลักทรัพย์ตามมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ที่เกี่ยวข้องในระบบ
รูปที่ 3 เอกสาร "การตีราคาหลักทรัพย์ตามมูลค่ายุติธรรม"
การเก็บภาษีเงินได้
รายได้คูปองสะสม (ต่อไปนี้เรียกว่า ACI) จะเกิดขึ้นเมื่อมีการซื้อและขายหลักทรัพย์
ในการกำหนดค่า "การบัญชีและการจัดการสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ CORP" การคงค้างของรายได้คงค้างตามวิธีการคำนวณและจากใบเสนอราคาหลักทรัพย์จะเป็นไปโดยอัตโนมัติ ในกรณีแรกจำเป็นต้องป้อนหนังสือชี้ชวนสำหรับการชำระคูปองโดยฝ่ายการเงินขององค์กรในการลงทะเบียนพิเศษ ในตัวเลือกที่สองข้อมูลในเอกสารสำหรับการคำนวณมาจากการลงทะเบียนใบเสนอราคาหลักทรัพย์ที่โหลด สะท้อนข้อมูลที่มาจากการแลกเปลี่ยน
การประมาณค่า NKD ใหม่
การตีราคาใหม่ของรายได้ค้างรับจะคำนวณตามดอกเบี้ยค้างรับสำหรับงวดนับจากวันที่ซื้อหลักทรัพย์จนถึงวันที่สะท้อนรายได้ดอกเบี้ยบนคูปองและมูลค่าของอัตราดอกเบี้ยบนคูปอง
รูปที่ 4 เอกสาร "การประเมินเพิ่มเติมของรายได้ค้างรับและส่วนลด"
การประมาณส่วนลดมากเกินไป
ในการกำหนดค่า "การบัญชีและการจัดการสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ CORP" ดอกเบี้ยรับและค่าใช้จ่ายของตราสารหนี้จะถูกนำมาพิจารณาดังนี้:
- รายได้ดอกเบี้ยเป็นรายได้คูปองค้างจ่ายสำหรับงวด
- ดอกเบี้ยรับเป็นส่วนลดค้างรับสำหรับงวด
- ดอกเบี้ยจ่ายเป็นเบี้ยประกันภัยค้างจ่ายสำหรับงวด
ส่วนลดคำนวณโดยใช้วิธีเส้นตรงและปรับปรุงกับรายได้จากหลักทรัพย์ตามการคำนวณต้นทุนตัดจำหน่ายและวิธีการบัญชีหลักประกัน
การบัญชีสำหรับส่วนลดค้างรับจะคงอยู่ในบัญชีส่วนตัวแยกต่างหาก "ส่วนลดคงค้าง" ซึ่งเปิดในบัญชีงบดุลลำดับที่สองที่เกี่ยวข้องพร้อมรหัสสกุลเงินของสกุลเงินความปลอดภัยตามการตั้งค่าโปรแกรม
การแลกคูปอง
ในการกำหนดค่า "การบัญชีและการจัดการสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ CORP" การดำเนินการแลกคูปองพันธบัตรจะเป็นไปโดยอัตโนมัติ
เอกสารที่ใช้ในการแสดงการแลกคูปอง การไถ่ถอนหลักทรัพย์และคูปอง.
นอกจากนี้ จะมีการคำนวณจำนวนรายได้คูปองที่ตีราคาใหม่จากวันที่คงค้างครั้งก่อน และจะมีการนำเสนอรายได้คูปองทั้งหมดสำหรับงวดสำหรับการชำระเงินให้กับผู้ออกหลักทรัพย์
สามารถรับการชำระเงินสำหรับคูปองที่แลกแล้วจากผู้ออกเอกสารความปลอดภัยไปยังบัญชีกระแสรายวัน ใบเสร็จรับเงินเข้าบัญชีกระแสรายวันหรือบันทึกการชำระเงินผ่านนายหน้าหรือบริษัทจัดการในทรัสต์เข้าบัญชีนายหน้าซื้อขายหลักทรัพย์
เมื่อมีการแลกคูปองหลักทรัพย์ มูลค่าของหลักทรัพย์จะลดลงตามจำนวนดอกเบี้ยรับที่จ่ายเมื่อผู้ออกแสดงคูปอง
การชำระคืนหุ้นกู้เต็มจำนวนและบางส่วน
ในการกำหนดค่า "การบัญชีและการจัดการสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ CORP" คุณสามารถบัญชีสำหรับการไถ่ถอนพันธบัตรทั้งทั้งหมดและบางส่วนได้ การชำระคืนพันธบัตรทั้งหมดและบางส่วนจะแสดงอยู่ในเอกสาร การไถ่ถอนหลักทรัพย์และคูปอง
รูปที่ 5. เอกสาร "การชำระคืนหลักทรัพย์และคูปอง"
ในกรณีที่ไถ่ถอนหลักทรัพย์บางส่วนหรือทั้งหมด จำนวนคูปองที่สะสม ส่วนลดและเบี้ยประกันภัย รวมถึงมูลค่าของหลักทรัพย์นั้นจะถูกนำมาพิจารณาตามสัดส่วน จำนวนรายได้และค่าใช้จ่ายสะสมจากการไถ่ถอนหลักทรัพย์บางส่วนจะถูกโอนเข้าบัญชีรายได้และค่าใช้จ่ายสำหรับสัญลักษณ์ OFR ที่เกี่ยวข้องโดยอัตโนมัติเมื่อมีการกรอกการตั้งค่าการกำหนดค่าเบื้องต้นอย่างถูกต้อง
เมื่อไถ่ถอนหลักทรัพย์ โครงสร้างทั้งหมดของมูลค่าหลักทรัพย์จะถูกนำมาพิจารณาด้วย (จำนวนรายได้ดอกเบี้ยค้างรับ จำนวนการตีราคาใหม่ การปรับปรุง และทุนสำรอง)
การคำนวณต้นทุนตัดจำหน่ายและการปรับปรุงรายได้ดอกเบี้ย
ในการกำหนดค่า "การบัญชีและการจัดการสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ CORP" การดำเนินการสำหรับการบัญชีสำหรับตราสารหนี้จะเป็นไปโดยอัตโนมัติตามมาตรฐานการบัญชีอุตสาหกรรมของธนาคารแห่งรัสเซีย ได้แก่:
- การคำนวณต้นทุนตัดจำหน่ายหลักทรัพย์
- การคำนวณการปรับปรุงส่วนต่างระหว่างรายได้ดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นที่อัตรา ESP และเชิงเส้นตามอัตราตามข้อตกลง
- ทางเดินของอัตราดอกเบี้ยในตลาดจะถูกนำมาพิจารณาด้วย
- การปรับปรุงและรายได้/ค่าใช้จ่ายจะถูกนำมาพิจารณาตามอัตราดอกเบี้ยในตลาด
- กำหนดวิธีการตัดจำหน่ายตราสารหนี้
เมื่อกำหนดวิธีการทางบัญชีจะต้องคำนึงถึงเกณฑ์ความมีสาระสำคัญของการเบี่ยงเบนด้วยราคาทุนตัดจำหน่ายด้วย
เอกสาร การคำนวณต้นทุนตัดจำหน่ายโดยอัตโนมัติหรือโดยการโหลดแผนภูมิจากไฟล์ จะคำนวณอัตรา ESP ต่อมาดอกเบี้ยรับจะขึ้นอยู่กับวิธีการตัดจำหน่ายส่วนเพิ่ม/ส่วนลดหลักทรัพย์ตามอัตรา ESP ที่คำนวณไว้
รูปที่ 6 เอกสาร "การคำนวณต้นทุนตัดจำหน่าย"
ต้นทุนตัดจำหน่ายคำนวณทั้งสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงิน
สินทรัพย์ทางการเงินที่คำนวณต้นทุนตัดจำหน่าย:
- ตราสารหนี้
- ออกเงินกู้แล้ว
- ฝากไว้แล้ว.
หนี้สินทางการเงินที่คำนวณต้นทุนตัดจำหน่าย:
- ได้รับเงินกู้แล้ว
- ได้รับเงินกู้แล้ว.
ตามการคำนวณจะแสดงรายงานเกี่ยวกับการคำนวณต้นทุนตัดจำหน่ายและพารามิเตอร์ที่นำมาพิจารณาในการคำนวณ
การรายงานทางบัญชีที่มีการควบคุม
ผลลัพธ์ของการบัญชีในองค์กรทางการเงินที่ไม่เป็นเครดิตคือการจัดให้มีการบัญชีและการรายงานภาษีที่มีการควบคุมแก่หน่วยงานกำกับดูแลตลอดจนรายงานเฉพาะทาง
รายงานการบัญชีที่มีการควบคุมในการกำหนดค่า "การบัญชีและการจัดการสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ CORP" เป็นรายงานทางบัญชีหลัก 4 รูปแบบพร้อมหมายเหตุที่จำเป็นทั้งหมด ระบบใช้การรายงานทางบัญชีที่มีการควบคุมตามมาตรฐาน 2 ประการ:
- ตามข้อบังคับ 532-P ลงวันที่ 3 กุมภาพันธ์ 2559 “มาตรฐานการบัญชีอุตสาหกรรม ขั้นตอนการจัดทำงบการบัญชี (การเงิน) ของผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ กองทุนรวมที่ลงทุนร่วมหุ้น ผู้จัดงานการค้า คู่ค้ากลาง องค์กรสำนักหักบัญชี สถาบันรับฝากพิเศษ ของกองทุนรวมที่ลงทุน กองทุนรวมและกองทุนบำเหน็จบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐ บริษัทจัดการกองทุนรวมที่ลงทุน กองทุนรวมที่ลงทุนและกองทุนบำเหน็จบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐ สำนักงานประวัติเครดิต สถาบันจัดอันดับเครดิต นายหน้าประกันภัย";
- ตามข้อบังคับ 527-P ลงวันที่ 28 ธันวาคม 2558 “มาตรฐานการบัญชีอุตสาหกรรม ขั้นตอนการเตรียมงบการบัญชี (การเงิน) ของกองทุนบำเหน็จบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐ”
การรายงานทางบัญชีที่มีการควบคุมขององค์กรทางการเงินที่ไม่ใช่เครดิตประกอบด้วยรูปแบบหลักดังต่อไปนี้:
- 0420002 "งบดุลขององค์กรทางการเงินที่ไม่ให้เครดิต";
- 0420003 "รายงานผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรทางการเงินที่ไม่ใช่เครดิต";:
- 0420004 “รายงานการเปลี่ยนแปลงทุนขององค์กรทางการเงินที่ไม่ใช่เครดิต”;
- 0420005 "งบกระแสเงินสดขององค์กรทางการเงินที่ไม่ให้เครดิต";
งบการบัญชีที่ส่งไปยังหน่วยงานกำกับดูแลแบ่งออกเป็นรายปีและระหว่างกาล:
- งบการเงินประจำปีจะถูกส่งสำหรับรอบระยะเวลาหนึ่งปีปฏิทินตั้งแต่วันที่ 1 มกราคมถึง 31 ธันวาคมของปีที่แล้ว
- งบการเงินระหว่างกาลจะถูกส่งสำหรับไตรมาสที่หนึ่งสองและสามของปีปฏิทินและรวมข้อมูลสำหรับงวดเดียวกันของปีที่แล้วตลอดจนข้อมูล ณ สิ้นปีปีที่แล้ว (งบดุล)
- งบการเงินตามมาตรฐาน 532-P มีรายการหมายเหตุดังต่อไปนี้:
- หมายเหตุ 1 "กิจกรรมหลักขององค์กรทางการเงินที่ไม่ให้เครดิต";
- หมายเหตุ 2 “สภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจที่สถาบันการเงินที่ไม่ใช่สินเชื่อดำเนินงาน”;
- หมายเหตุ 3 "พื้นฐานของการรายงาน";
- หมายเหตุ 4 “นโยบายการบัญชี การประมาณการทางบัญชีที่สำคัญ และการใช้ดุลยพินิจในการใช้นโยบายการบัญชี”;
- หมายเหตุ 5 เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด
- หมายเหตุ 6 “กองทุนในสถาบันสินเชื่อและธนาคารต่างประเทศ”;
- หมายเหตุ 7 “สินเชื่อที่ออกและกองทุนอื่น ๆ ที่วางไว้”;
- หมายเหตุ 8 “สินทรัพย์ทางการเงินที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน”;
- หมายเหตุ 9 “สินทรัพย์ทางการเงินที่มีไว้เพื่อขาย”;
- หมายเหตุ 10 “สินทรัพย์ทางการเงินที่จะถือจนครบกำหนด”;
- หมายเหตุ 11 เงินลงทุนในบริษัทร่วม
- หมายเหตุ 12 การลงทุนในกิจการที่ควบคุมร่วมกัน
- หมายเหตุ 13 "เงินลงทุนในบริษัทย่อย";
- หมายเหตุ 14 บัญชีลูกหนี้
- หมายเหตุ 15 “สินทรัพย์และหนี้สินที่รวมอยู่ในกลุ่มการขายที่จัดประเภทเป็นถือไว้เพื่อขาย”;
- หมายเหตุ 16 "อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน";
- หมายเหตุ 17 "สินทรัพย์ไม่มีตัวตน";
- หมายเหตุ 18 "สินทรัพย์ถาวร";
- หมายเหตุ 19 "ทรัพย์สินอื่น";
- หมายเหตุ 20 “บทบัญญัติสำหรับการด้อยค่า”;
- หมายเหตุ 21 “หนี้สินทางการเงินตามมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน”;
- หมายเหตุ 22 "กองทุนลูกค้า";
- หมายเหตุ 23 "เงินกู้ยืมและกองทุนที่ยืมอื่น ๆ";
- หมายเหตุ 24 “ตราสารหนี้ที่ออก”;
- หมายเหตุ 25 "เจ้าหนี้การค้า";
- หมายเหตุ 26 “ภาระผูกพันสำหรับผลประโยชน์หลังออกจากงานไม่ จำกัด เฉพาะการชำระเงินคงที่”;
- หมายเหตุ 27 "บทบัญญัติ - หนี้สินโดยประมาณ";
- หมายเหตุ 28 "หนี้สินอื่น";
- หมายเหตุ 29 "ทุน";
- หมายเหตุ 30 "การจัดการทุน";
- หมายเหตุ 31 “รายได้หักค่าใช้จ่าย (ค่าใช้จ่ายหักรายได้) จากการทำธุรกรรมกับเครื่องมือทางการเงินที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน”
- หมายเหตุ 32 "รายได้ดอกเบี้ย";
- หมายเหตุ 33 "รายได้หักค่าใช้จ่าย (ค่าใช้จ่ายหักรายได้) จากธุรกรรมที่มีสินทรัพย์ทางการเงินพร้อมขาย";
- หมายเหตุ 34 “รายได้หักค่าใช้จ่าย (ค่าใช้จ่ายหักรายได้) จากการทำธุรกรรมกับอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน”;
- หมายเหตุ 35 “ รายได้หักค่าใช้จ่าย (ค่าใช้จ่ายหักรายได้) จากการทำธุรกรรมด้วยสกุลเงินต่างประเทศ”;
- หมายเหตุ 36 "รายได้จากการลงทุนอื่นหักค่าใช้จ่าย (ค่าใช้จ่ายหักรายได้)";
- หมายเหตุ 37 “รายได้จากการให้บริการและรายได้ค่านายหน้า”;
- หมายเหตุ 38 "ต้นทุนบุคลากร";
- หมายเหตุ 39 "ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานโดยตรง";
- หมายเหตุ 40 "ดอกเบี้ยจ่าย";
- หมายเหตุ 41 "ค่าใช้จ่ายทั่วไปและการบริหาร";
- หมายเหตุ 42 "รายได้จากการดำเนินงานและค่าใช้จ่ายอื่น ๆ";
- หมายเหตุ 43 "ภาษีเงินได้";
- หมายเหตุ 44 "เงินปันผล";
- หมายเหตุ 45 "กำไร (ขาดทุน) ต่อหุ้น";
- หมายเหตุ 46 "การวิเคราะห์ส่วน";
- หมายเหตุ 47 "การบริหารความเสี่ยง";
- หมายเหตุ 48 การโอนสินทรัพย์ทางการเงิน
- หมายเหตุ 49 “เหตุฉุกเฉิน”;
- หมายเหตุ 50 การบัญชีอนุพันธ์และการบัญชีป้องกันความเสี่ยง
- หมายเหตุ 51 "มูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือทางการเงิน";
- หมายเหตุ 52 “การหักล้างสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงิน”;
- หมายเหตุ 53 "ธุรกรรมกับบุคคลที่เกี่ยวข้อง";
- หมายเหตุ 54 "เหตุการณ์หลังสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน"
รูปที่ 7 รายงานงบดุล
รูปที่ 8. "งบกำไรขาดทุน"
รูปที่ 9. "งบกระแสเงินสด"
รูปที่ 10. "งบแสดงการเปลี่ยนแปลงส่วนของผู้ถือหุ้น"
รายงานการบัญชีมาตรฐาน
นอกเหนือจากใบรับรองผลการเรียนที่ให้ไว้ในรูปแบบของรายงาน NFO ที่มีการควบคุมและหมายเหตุถึงพวกเขา คุณสามารถใช้ชุดรายงานมาตรฐานเพื่อตรวจสอบการผ่านรายการข้อมูลทางบัญชีที่ถูกต้อง:
- งบดุลการหมุนเวียน
- งบดุลบัญชี
- การวิเคราะห์บัญชี
- บัตรบัญชี
- การหมุนเวียนบัญชี
- การวิเคราะห์ย่อย;
- การ์ดย่อย;
- การหมุนเวียนระหว่างคอนโทสย่อย
- การโพสต์สรุป;
- การโพสต์รายงาน;
- แผ่นหมากรุก
การใช้ฟังก์ชันการทำงานของโซลูชันมาตรฐาน"1C: การบัญชีสำหรับองค์กรทางการเงินที่ไม่ใช่เครดิต KORP":
ฟังก์ชันการทำงานของโซลูชันมาตรฐาน "1C: การบัญชีสำหรับองค์กรทางการเงินที่ไม่ใช่เครดิต KORP" ถูกนำมาใช้ในโซลูชันเพื่อสะท้อนถึงธุรกรรมในพื้นที่ต่างๆ ของการบัญชี:
- การเก็บรักษาบันทึกทางบัญชีในผังบัญชีรวมของสถาบันการเงินแห่งชาติ (ข้อบังคับหมายเลข 486-P ของธนาคารแห่งรัสเซีย)
- รองรับการรักษาบัญชีบัญชีวิเคราะห์ 20 (25) หลัก
- รองรับการรักษาบัญชีวิเคราะห์ในสกุลเงินต่างประเทศ, สกุลเงินต่างประเทศและรูเบิล;
- การกำหนดค่ากฎที่ยืดหยุ่นสำหรับการสร้างบัญชีส่วนบุคคลเพื่อให้ตรงกับการรวมกันของบัญชีลำดับที่สอง สกุลเงิน คุณลักษณะการจัดการความน่าเชื่อถือ และการวิเคราะห์ทางการเงิน
- ความสอดคล้องของข้อมูลการบัญชีสังเคราะห์กับมูลค่าการซื้อขายและยอดคงเหลือในบัญชีเชิงวิเคราะห์
- รองรับบัญชีส่วนตัวที่จับคู่ (ใช้งานอยู่/เฉยๆ) การกระทบยอดบัญชีส่วนตัวที่จับคู่โดยอัตโนมัติ
- รองรับบัญชีที่ไม่มีคุณลักษณะบัญชี การควบคุมยอดคงเหลือในบัญชี ณ สิ้นวัน
- การสร้างรายงานทางบัญชีมาตรฐานทั้งสำหรับบัญชีงบดุลของลำดับที่สองและสำหรับบัญชีเชิงวิเคราะห์ (งบดุลการหมุนเวียน บัตรบัญชี การวิเคราะห์บัญชีพร้อมรายละเอียดในการวิเคราะห์)
- การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
- การบัญชีสินค้าคงคลังและการบัญชีคลังสินค้า
- การบัญชีเงินสด
- การบัญชีสำหรับการชำระหนี้ร่วมกันกับคู่สัญญา
- การบัญชีสำหรับการชำระหนี้ร่วมกันกับผู้รับผิดชอบ
- การบัญชีสำหรับรายได้และค่าใช้จ่าย
- การบัญชีสำหรับการรับและจ่ายล่วงหน้า
- ภาพสะท้อนของการดำเนินงานตามปกติ (การควบคุมยอดคงเหลือในบัญชีและการกระทบยอดบัญชีที่จับคู่, การบัญชีของเหตุการณ์หลังจากวันที่รายงาน)
- การคำนวณภาษีเงินได้ ภาษีทรัพย์สิน ภาษีการขนส่ง
- จัดทำบัญชีการซื้อและการขายตามสาขา
- การก่อตัวของการประกาศภาษีมูลค่าเพิ่ม, ภาษีเงินได้, ภาษีทรัพย์สิน ฯลฯ ;
- การปิดรอบระยะเวลาบัญชี
- การบัญชีสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
- การบัญชีสินค้าคงคลังและการบัญชีคลังสินค้า
- การบัญชีเงินสด
- การบัญชีการชำระหนี้ร่วมกันกับคู่สัญญา
- การบัญชีของการชำระหนี้ร่วมกันกับผู้รับผิดชอบ
- การบัญชีรายได้และค่าใช้จ่าย
- การบัญชีสำหรับการรับและจ่ายล่วงหน้า
- การบัญชีภาษี
รวมถึงการสะท้อนการดำเนินงานด้านกฎระเบียบ:
- การควบคุมยอดคงเหลือในบัญชีและการกระทบยอดบัญชีที่จับคู่
- การบัญชีสำหรับเหตุการณ์ภายหลังวันที่รายงาน
ตามผังบัญชีนี้ (หมายเลข 94n) หลักทรัพย์จะต้องแสดงในบัญชี 58 ซึ่งเรียกว่า "การลงทุนทางการเงิน" อยู่ในบัญชีย่อยของบัญชีหมายเลข 1 และ 2 ที่มีหลักทรัพย์อยู่ ในบทความนี้เราจะพูดถึงการบัญชีหลักทรัพย์ในการบัญชีและยกตัวอย่างการผ่านรายการ
หลักทรัพย์อะไรถึงเรียกว่ามีคุณค่า?
หลักทรัพย์ได้แก่ หุ้นและหุ้น พันธบัตร ตั๋วเงิน เช็ค และการจำนองเพื่อให้คำศัพท์เหล่านี้เข้าใจได้ง่ายขึ้น เราสามารถให้คำจำกัดความโดยย่อดังต่อไปนี้:
- หุ้นค้ำประกันสิทธิของเจ้าของหลักประกันนี้ในการเรียกร้องผลกำไรส่วนหนึ่งของบริษัทในรูปของเงินปันผล
- พันธบัตรช่วยให้ผู้ถือสามารถเรียกร้องมูลค่าที่ตราไว้ตลอดจนดอกเบี้ยที่ระบุได้
- หุ้นมอบหมายให้เจ้าของมีโอกาสที่จะได้รับส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ทรัพย์สินขององค์กร
- ตั๋วแลกเงินเป็นเอกสารรับรองว่าบุคคลหนึ่ง (พลเมืองหรือองค์กร) จะต้องจ่ายเงินจำนวนหนึ่งให้แก่บุคคลที่สองภายในระยะเวลาที่จำกัด
- เช็คคือกระดาษที่เกี่ยวข้องกับธนาคารโดยตรง ในเช็ค เจ้าของจะระบุจำนวนเงินและแนะนำให้ธนาคารชำระเงินจำนวนนั้นให้กับบุคคลหรือธุรกิจใดโดยเฉพาะ
การบัญชีตั๋วแลกเงินในการบัญชี
ตั๋วแลกเงินอยู่ในบัญชีย่อย 2 ของบัญชี 58 และรวมอยู่ในประเภท “ตราสารหนี้” อ่านบทความด้วย: → "" เดบิตแสดงใบเสร็จรับเงินและจำนวนใบเรียกเก็บเงินที่เพิ่มขึ้น และเครดิตแสดงการจำหน่าย บ่อยครั้งที่การบัญชีสะท้อนถึงการรับหรือการออกตั๋วแลกเงินหรือกำไรที่ได้รับจากตั๋วแลกเงิน
โพสต์เกี่ยวกับตั๋วแลกเงิน:
เลขที่ | เนื้อหาของการกระทำ | เดบิต | เครดิต | ประเภทการดำเนินงาน |
1 | ได้รับตั๋วแลกเงินจากซัพพลายเออร์ | 58.2 | 62 | 3 |
2 | มูลค่าของบิลถูกตัดออก | 91.2 | 58.2 | 4 |
3 | องค์กรซื้อตั๋วแลกเงินจากบุคคลที่สาม | 58.2 | 51 | 3 |
4 | ได้รับใบเรียกเก็บเงินเป็นการชำระให้กับบุคคลที่สาม | 58.2 | 62 | 3 |
5 | มูลค่าตามบัญชีของใบเรียกเก็บเงินถูกตัดออก | 91.2 | 58.2 | 4 |
เมื่อขายตั๋วเงิน บัญชี 91 จะถูกใช้หากการขายตั๋วเงินไม่ใช่กิจกรรมหลักขององค์กรและบัญชี 90 หากเป็นเช่นนั้น สำหรับธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับตั๋วแลกเงิน มักใช้บัญชี 58
การบัญชีพันธบัตรในการบัญชี
หากเงินที่ได้รับเกินมูลค่าที่ตราไว้ของพันธบัตร จำนวนเงินที่เกินมูลค่าที่ตราไว้ของพันธบัตรจะรวมอยู่ในรายได้อื่น
รวมถึงค่าใช้จ่ายในรูปดอกเบี้ยค้างจ่ายของพันธบัตรด้วย ตัวอย่างรายการทั่วไปสำหรับการบัญชีพันธบัตร:
เลขที่ | เนื้อหาของการกระทำ | เดบิต | เครดิต | ประเภทการดำเนินงาน |
1 | บริษัทได้ซื้อหุ้นกู้ | 76 | 51 | 3 |
2 | พบหนี้ของผู้ซื้อสำหรับพันธบัตรไถ่ถอน | 91.2 | 58.2 | 1 |
3 | ไถ่ถอนพันธบัตรแล้ว | 91 | 58.2 | 2 |
4 | ความแตกต่างระหว่างมูลค่าพันธบัตรเดิมและมูลค่าที่ตราไว้ถูกตัดออก | 58.2 | 91 | 4 |
5 | แสดงการรับเงินสำหรับพันธบัตร | 51 | 62 | 3 |
การบัญชีสำหรับหุ้นในการบัญชี
นอกจากการออกเบื้องต้นแล้วยังมีการออกหุ้นเพิ่มอีกด้วย จำเป็นต้องแจ้งสำนักงานสรรพากรทราบถึงการซื้อหุ้นและจัดทำเป็นเอกสาร นักบัญชีอาจไม่สะท้อนถึงการได้มาซึ่งหุ้นในรายงานรายไตรมาส แต่จัดทำเอกสาร ณ เวลาที่ได้มา นอกจากนี้ยังมีการจัดทำข้อตกลงในการซื้อและขายหุ้นกับบุคคลหรือองค์กรอื่นเป็นลายลักษณ์อักษร
ตัวอย่างรายการบัญชีมาตรฐานสำหรับการบัญชีหุ้น:
เลขที่ | เนื้อหาของการกระทำ | เดบิต | เครดิต | ประเภทการดำเนินงาน |
1 | บริษัทได้ซื้อหุ้น | 58.1 | 76 | 3 |
2 | จะแสดงยอดคงค้างเป็น % | 76 | 91 | 2 |
3 | มูลค่าของหุ้นที่จำหน่ายเนื่องจากการขายหุ้นถูกตัดออก | 91 | 58 | 4 |
4 | เงินสำรองที่เกิดขึ้นจากการเสื่อมราคาของหุ้นถูกตัดออก | 59 | 91 | 4 |
5 | การยอมรับงบดุลของหุ้นที่นำมาพิจารณา | 58 | 60 | 3 |
ตัวอย่างการบัญชีหลักทรัพย์
หลักทรัพย์ตามข้อมูลที่นำเสนอข้างต้นสามารถแบ่งออกเป็นหลักและข้อมูลเสริมได้ รายการแรกประกอบด้วยหุ้นและหุ้น (บัญชี 58.1) และรายการเสริมรวมถึงเอกสารที่เหลือ (ตั๋วเงิน เช็ค พันธบัตร ฯลฯ) (บัญชี 58.2) หลักทรัพย์เกี่ยวข้องกับกระบวนการได้มา การขาย การจำหน่าย และการรับดอกเบี้ยเป็นหลัก ในบางกรณีสามารถโอนและตัดออกได้
นิติบุคคลและผู้ประกอบการทั่วไปตลอดจนนิติบุคคลและผู้ประกอบการแต่ละรายที่มีส่วนร่วมในการเคลื่อนไหวของหลักทรัพย์ดังกล่าวในระดับมืออาชีพสามารถมีส่วนร่วมในการเคลื่อนไหวของหลักทรัพย์ในตลาดได้ ในการบัญชี มีชุดการปฏิบัติงานทั้งหมดสำหรับสถานการณ์เฉพาะซึ่งจำเป็นต้องทำธุรกรรมจำนวนมากและระบุการดำเนินการทั้งหมดที่ดำเนินการในสถานการณ์หนึ่งอย่างแน่นอน ขอยกตัวอย่างที่เกี่ยวข้องกับหลักทรัพย์
ตัวอย่างที่ง่ายที่สุด: บริษัทซื้อหุ้นของธนาคารในราคา 1,500 รูเบิล แม้ว่ามูลค่าที่ตราไว้ของหุ้นจะอยู่ที่ 1,000 รูเบิลก็ตาม ค่าใช้จ่ายบังคับเพียงอย่างเดียวคือการชำระให้กับผู้ออก ในขณะเดียวกันพันธบัตรมีอายุครบกำหนดสูงสุดเพียง 2 ปีเท่านั้น รายได้จากพันธบัตรจะจ่ายให้กับเจ้าของทุก ๆ หกเดือนในอัตรา 40% ต่อปี ต่อไป เราจะสร้างตารางที่เราจะบันทึกการดำเนินการทั้งหมดที่เกิดขึ้นในสถานการณ์นี้
เลขที่ | เนื้อหาของการกระทำ | เดบิต | เครดิต | จำนวนธุรกรรม |
1 | มูลค่าของพันธบัตรจะจ่ายให้กับเจ้าของเดิม (ผู้ออก) | 76 | 51 | 1500 |
2 | มูลค่าตามบัญชีของพันธบัตรสะท้อนให้เห็น | 58.1 | 76 | 1500 |
3 | เงินปันผลสะสม | 76 | 91 | 300 |
4 | เงินปันผลที่โอนแล้ว | 51 | 76 | 300 |
5 | หุ้นที่ราคาพันธบัตรลดลงจะสะท้อนให้เห็น | 91 | 58 |
ธุรกรรมที่คล้ายกันสามารถเกิดขึ้นได้กับหุ้น (ซึ่งเกิดขึ้นบ่อยที่สุด) ตั๋วเงิน และหลักทรัพย์ประเภทอื่น ๆ ตัวอย่างนี้ประกอบด้วยการโพสต์ห้ารายการ แต่ส่วนใหญ่การโพสต์ในตัวอย่างดังกล่าวมักมีถึงยี่สิบรายการ สิ่งสำคัญที่นี่คือการคำนวณจำนวนเงินและเดบิตด้วยเครดิตอย่างถูกต้อง ในการบัญชี หลักทรัพย์จะแสดงตามมูลค่าตามบัญชี
ข้อผิดพลาดทั่วไปในการบัญชีหลักทรัพย์
ไม่มีความลับว่าการบัญชีเป็นเรื่องละเอียดอ่อน และคุณไม่สามารถทำผิดพลาดได้ แม้แต่ความผิดพลาดเพียงเล็กน้อยก็ยังได้รับผลที่ตามมา ด้านล่างนี้เราแสดงรายการข้อผิดพลาดทั่วไปที่นักบัญชีทำเมื่อทำการบัญชีหลักทรัพย์ ข้อผิดพลาดทั่วไปประการแรกเกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามใบเรียกเก็บเงิน การออกแบบที่ไม่ถูกต้องจะส่งผลให้การเดินสายไม่ถูกต้อง
ข้อผิดพลาดต่อไปคือการบัญชีใบเรียกเก็บเงินของผู้ซื้อเอง สะท้อนด้วยคะแนน 58 คะแนน แต่ที่นี่เป็นสิ่งสำคัญมากที่จะต้องทราบว่าผู้ซื้อออกใบเรียกเก็บเงินหรือโอนไปยังบุคคลที่สามหรือไม่ ในกรณีแรก การเรียกเก็บเงินจะต้องแสดงในการเดบิตของบัญชี 62 (การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า) และในกรณีที่สอง คุณต้องแสดงใบเรียกเก็บเงินเป็นเดบิตและกำหนดให้กับบัญชีหนี้ระยะสั้น
ข้อผิดพลาดประการที่สามเกี่ยวข้องกับตั๋วเงินอีกครั้ง สามารถรับตั๋วแลกเงิน (และหลักทรัพย์อื่น ๆ) ได้ฟรีจากซัพพลายเออร์ (ผู้รับเหมา) และหลายบริษัทเข้าใจผิดว่าไม่ต้องรายงานต่อหน่วยงานด้านภาษีในเรื่องนี้ แต่สิ่งนี้ไม่เป็นเช่นนั้น แม้ว่านิติบุคคลจะต้องรายงานต่อ Federal Tax Service ก็ตาม และข้อผิดพลาดทั่วไปประการสุดท้ายคือต้นทุนการขายหลักทรัพย์ระบุไว้ในรายการค่าใช้จ่าย ไม่สามารถทำได้ ต้นทุนการขายหลักทรัพย์ไม่ได้ช่วยลดการชำระภาษี
คำถามที่พบบ่อยและคำตอบสำหรับพวกเขา
คำถามหมายเลข 1จะใช้วิธีการ FIFO อย่างถูกต้องเมื่อจำหน่ายหลักทรัพย์ดังกล่าวได้อย่างไร?
หากหลักทรัพย์ออกจากเจ้าของและมีการตัดสินใจใช้วิธีการ FIFO เพื่อกำหนดกระบวนการกำจัดอย่างเป็นทางการ จะต้องคำนึงถึงสถานที่จัดเก็บและวัตถุประสงค์ของการได้มาด้วย สิ่งนี้ควรสะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชีของเป้าหมาย
คำถามหมายเลข 2จะสะท้อนถึงหลักทรัพย์ที่ซื้อในตลาดซื้อขายหลักทรัพย์ได้อย่างไร?
ในสถานการณ์นี้ สิ่งนี้จะต้องสะท้อนให้เห็นในลำดับเดียวกับหลักทรัพย์อื่นที่ได้รับจากซัพพลายเออร์รายอื่น จากนั้นมูลค่าของพวกเขาจะถูกโอนเข้าบัญชีธนาคารหรือบันทึกผ่านรายได้อื่น
คำถามหมายเลข 3ผู้ออกควรหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินปันผลที่โอนไปยังนิติบุคคลสำหรับหลักทรัพย์ที่เป็นของบุคคลหรือไม่
เป็นไปไม่ได้ที่จะให้คำตอบที่ชัดเจน อย่างไรก็ตามผู้ประกอบวิชาชีพบัญชีมีความเห็นว่าไม่ควร
คำถามข้อที่ 4จะทำอย่างไรถ้าผู้ออกถูกประกาศล้มละลาย?
ขั้นแรก คุณต้องติดต่อผู้ออกและรับฟังข้อเสนอของเขา นอกจากนี้ หากไม่ได้รับข้อเสนอที่สมเหตุสมผล วิธีที่ง่ายที่สุดคือการรอศาล ซึ่งผู้ออกจะถูกเรียกตามคำร้องขอของเจ้าหนี้รายอื่น นอกจากนี้ยังมีกฎหมายล้มละลายซึ่งมีขั้นตอนในการจัดการกับสถานการณ์ดังกล่าว
การก่อตัวของมูลค่าหลักทรัพย์ในการบัญชี
ตามระเบียบการบัญชี“ การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน” หมายเลข PBU 19/02 ซึ่งได้รับการอนุมัติโดยคำสั่ง (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 19/02) การลงทุนโดยองค์กรในรูปแบบของการลงทุนในหลักทรัพย์จะสะท้อนให้เห็นในการบัญชีเป็นการลงทุนทางการเงิน ( ข้อ 3)
การลงทุนทางการเงินได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีตามต้นทุนเดิม
ต้นทุนเริ่มแรกของการลงทุนทางการเงินที่ได้มาโดยมีค่าธรรมเนียมจะรับรู้เป็นจำนวนต้นทุนจริงขององค์กรสำหรับการซื้อกิจการ ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีขอคืนอื่น ๆ (ยกเว้นกรณีที่กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดไว้เกี่ยวกับภาษี) และค่าธรรมเนียม)
ต้นทุนจริงในการได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงินคือ:
จำนวนเงินที่จ่ายตามสัญญากับผู้ขาย
จำนวนเงินที่จ่ายให้กับองค์กรและบุคคลอื่นสำหรับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เหล่านี้ หากองค์กรได้รับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการตัดสินใจในการได้มาซึ่งการลงทุนทางการเงิน และองค์กรไม่ได้ทำการตัดสินใจเกี่ยวกับการได้มา ต้นทุนของบริการเหล่านี้จะรวมอยู่ในผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรเชิงพาณิชย์ ( เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ) หรือการเพิ่มขึ้นของค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรในรอบระยะเวลารายงานนั้นเมื่อมีการตัดสินใจที่จะไม่ซื้อการลงทุนทางการเงิน
ค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับองค์กรตัวกลางหรือบุคคลอื่นที่ได้รับสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงิน
ต้นทุนอื่นที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงิน
เมื่อซื้อการลงทุนทางการเงินโดยใช้กองทุนที่ยืมมา ต้นทุนของสินเชื่อที่ได้รับและการกู้ยืมจะถูกนำมาพิจารณาตามกฎการบัญชี "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" PBU 10/99 ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่เดือนพฤษภาคม 6, 1999 N 33n (จดทะเบียนกับกระทรวงยุติธรรม สหพันธรัฐรัสเซีย 31 พฤษภาคม 1999, ทะเบียน N 1790) และกฎเกณฑ์การบัญชี "การบัญชีสำหรับสินเชื่อและเครดิตและค่าใช้จ่ายในการให้บริการ" PBU 15/01 อนุมัติโดยคำสั่งของ กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 2 สิงหาคม 2544 N 60n (ตามจดหมายของกระทรวงยุติธรรมของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 7 กันยายน 2544 N 07/8985-UD คำสั่งไม่จำเป็นต้องลงทะเบียนของรัฐ)
ค่าใช้จ่ายทั่วไปและค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกันจะไม่รวมอยู่ในต้นทุนจริงในการได้มาซึ่งการลงทุนทางการเงิน ยกเว้นในกรณีที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งการลงทุนทางการเงิน
หากจำนวนต้นทุน (ยกเว้นจำนวนเงินที่จ่ายตามข้อตกลงกับผู้ขาย) สำหรับการซื้อเงินลงทุนทางการเงินดังกล่าวเป็นหลักทรัพย์ไม่มีนัยสำคัญเมื่อเปรียบเทียบกับจำนวนเงินที่จ่ายตามข้อตกลงกับผู้ขาย องค์กรมีสิทธิ์ เพื่อรับรู้ต้นทุนดังกล่าวเป็นค่าใช้จ่ายอื่นขององค์กรในรอบระยะเวลารายงานนั้น ซึ่งหลักทรัพย์ที่ระบุได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี
ในการบัญชีต้นทุน "จริง" "ที่เกิดขึ้นจริง" หมายถึงต้นทุนที่เกิดขึ้นตามสมมติฐานของความแน่นอนชั่วคราวของข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจนั่นคือโดยไม่คำนึงถึงการชำระต้นทุนเหล่านี้จริง (ข้อ 6 ของข้อบังคับการบัญชี "การบัญชี นโยบายขององค์กร” (PBU 1/98) ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 9 ธันวาคม 2541 ฉบับที่ 60n ซึ่งต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 1/98)
ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับหลักทรัพย์ สิ่งนี้ได้รับการยืนยันจากข้อเท็จจริงที่ว่าข้อ 44 ของข้อบังคับการบัญชีพูดถึงการสะท้อนถึงการลงทุนทางการเงินที่ "ค้างชำระเต็มจำนวน" (ยกเว้นเงินกู้) "ในจำนวนเต็มของต้นทุนจริงของการได้มาภายใต้สัญญา";
เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับความพร้อมและความเคลื่อนไหวของการลงทุนในหลักทรัพย์ขององค์กร บัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" มีวัตถุประสงค์
สามารถเปิดบัญชีย่อยสำหรับบัญชี 58 “การลงทุนทางการเงิน”:
58-1 "หน่วยและหุ้น"
58-2 "ตราสารหนี้"
บัญชีย่อย 58-1 “หุ้นและหุ้น” คำนึงถึงการมีอยู่และความเคลื่อนไหวของการลงทุนในหุ้นของบริษัทร่วมหุ้น ทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรอื่น ๆ เป็นต้น
บัญชีย่อย 58-2 “ตราสารหนี้” คำนึงถึงการมีอยู่และความเคลื่อนไหวของการลงทุนในตราสารหนี้ภาครัฐและเอกชน (พันธบัตร ฯลฯ)
การลงทุนทางการเงินที่ทำโดยองค์กรจะแสดงอยู่ในเดบิตของบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" และเครดิตของบัญชีที่บันทึกมูลค่าที่จะโอนจากการลงทุนเหล่านี้ ตัวอย่างเช่นการได้มาโดยองค์กรหลักทรัพย์ขององค์กรอื่นโดยเสียค่าธรรมเนียมจะดำเนินการในการเดบิตของบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" และเครดิตของบัญชี 51 "บัญชีสกุลเงิน" หรือ 52 "บัญชีสกุลเงิน"
อย่างไรก็ตาม เนื่องจากไม่ได้ดำเนินการรับการเป็นเจ้าของหลักทรัพย์และข้อเท็จจริงในการชำระเงินในเวลาเดียวกัน การดำเนินการในการแปลงหลักทรัพย์เป็นหลักทรัพย์จึงควรสะท้อนให้เห็นโดยใช้บัญชีสำหรับการชำระหนี้กับผู้ขายหลักทรัพย์
ตามข้อ 2 ของ PBU 19/02 ในการรับสินทรัพย์สำหรับการบัญชีเป็นการลงทุนทางการเงินจะต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน:
- การมีเอกสารที่ดำเนินการอย่างเหมาะสมเพื่อยืนยันการมีอยู่ของสิทธิ์ขององค์กรในการลงทุนทางการเงินและการรับเงินหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ที่เกิดจากสิทธิ์นี้
- การเปลี่ยนแปลงไปสู่การจัดการความเสี่ยงทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนทางการเงิน (ความเสี่ยงของการเปลี่ยนแปลงราคา, ความเสี่ยงของการล้มละลายของลูกหนี้, ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง ฯลฯ )
- ความสามารถในการนำผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ (รายได้) มาสู่องค์กรในอนาคตในรูปแบบของดอกเบี้ยเงินปันผลหรือการเพิ่มมูลค่า (ในรูปแบบของความแตกต่างระหว่างราคาขาย (ไถ่ถอน) ของการลงทุนทางการเงินและการซื้อ มูลค่าอันเป็นผลมาจากการแลกเปลี่ยน, ใช้ในการชำระภาระผูกพันขององค์กร, การเพิ่มขึ้นของต้นทุนตลาดในปัจจุบัน ฯลฯ )
ในเรื่องนี้ควรจำไว้ว่าช่วงเวลาของการโอนกรรมสิทธิ์ตราสารทุนนั้นถูกกำหนดในลักษณะที่กำหนดโดยศิลปะ 29 ของกฎหมายฉบับที่ 39-FZ เกี่ยวกับตลาดหลักทรัพย์
สิทธิในการรักษาความปลอดภัยเอกสารผู้ถือส่งผ่านไปยังผู้ซื้อ:
- หากเจ้าของพบใบรับรอง - ณ เวลาที่โอนใบรับรองนี้ไปยังผู้ซื้อ
- กรณีจัดเก็บใบรับรองหลักทรัพย์ที่เป็นเอกสารผู้ถือ และ/หรือ บันทึกสิทธิในหลักทรัพย์ดังกล่าวในศูนย์รับฝาก - ณ เวลาที่ทำการรายการเครดิตเข้าบัญชีหลักทรัพย์ของผู้ซื้อ
สิทธิในการรักษาความปลอดภัยที่ไม่ผ่านการรับรองที่ลงทะเบียนส่งผ่านไปยังผู้ซื้อ:
- ในกรณีบันทึกสิทธิในหลักทรัพย์กับบุคคลที่ดำเนินกิจกรรมรับฝาก - นับตั้งแต่เวลาที่ทำการรายการเครดิตในบัญชีหลักทรัพย์ของผู้ซื้อ
- ในกรณีบันทึกสิทธิหลักทรัพย์ในระบบบำรุงรักษาทะเบียน - นับตั้งแต่เวลาที่ทำการรายการเครดิตในบัญชีส่วนตัวของผู้ซื้อ
ตามมาตรา 1 ของมาตรา มาตรา 9 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 หมายเลข 129-FZ “ ในการบัญชี” (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายการบัญชี) ธุรกรรมทางธุรกิจทั้งหมดที่ดำเนินการโดยองค์กรจะต้องได้รับการจัดทำเป็นเอกสารโดยเอกสารประกอบซึ่งทำหน้าที่เป็นเอกสารทางบัญชีหลัก บนพื้นฐานของการบัญชีที่เก็บรักษาไว้
ดังนั้นพื้นฐานสำหรับการบันทึกการลงทุนทางการเงินในบัญชีควรเป็นเอกสารหลักยืนยันการโอนกรรมสิทธิ์หลักทรัพย์
กรรมสิทธิ์ในตั๋วแลกเงินเป็นหลักประกันการสั่งซื้อได้รับการรับรองโดยระบุที่ด้านหน้า (เมื่อออก) หรือด้านหลัง (เมื่อสลักหลัง) ชื่อผู้ถือตั๋วเงิน (เจ้าหนี้) หรือ (กรณีสลักหลังว่างเปล่า) - โดยที่บิลนั้นอยู่กับเจ้าของบิลนั่นเอง
หากสิทธิในหลักทรัพย์ถูกโอนไปยังองค์กรก่อนที่จะชำระเต็มจำนวนจะต้องโอนไปยังการลงทุนทางการเงินในจำนวนเต็มของต้นทุนจริงด้วยจำนวนเงินคงค้างจะถูกจัดสรรให้กับเจ้าหนี้ในด้านหนี้สินของงบดุล ( ข้อ 44 ของข้อบังคับการบัญชี น.23
คำแนะนำด้านระเบียบวิธีเกี่ยวกับขั้นตอนการสร้างตัวบ่งชี้งบการเงินขององค์กรซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 มิถุนายน 2543 ฉบับที่ 60n เพิ่มเติม - คำแนะนำด้านระเบียบวิธีเกี่ยวกับขั้นตอนการสร้างตัวบ่งชี้งบการเงินขององค์กร) ในกรณีนี้การเดินสายไฟจะเป็นดังนี้:
เดบิต 58 (บัญชีย่อย 1 "หน่วยและหุ้น", 2 "ตราสารหนี้") เครดิต 76 - หลักทรัพย์ถูกแปลงเป็นทุนตามเอกสารการโอนกรรมสิทธิ์
เดบิต 76 เครดิต 51 - เงินถูกโอนเพื่อชำระค่าหลักทรัพย์
ตามข้อ 9 ของ PBU 19/02 VAT จะไม่รวมอยู่ในต้นทุนจริง ยกเว้นในกรณีที่กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดไว้เกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม รายการสถานการณ์ที่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มไว้ในต้นทุนของสินทรัพย์มีอยู่ในข้อ 2 ของมาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บจากผู้ซื้อเมื่อซื้อสินค้าจะถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนของสินค้าดังกล่าวในกรณีที่ระบุไว้ในวรรค 2 ของมาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - เมื่อซื้อสินค้าที่ใช้ในการผลิตและ (หรือ) การดำเนินการขาย (เช่นเดียวกับการโอน การดำเนินการ การจัดหาตามความต้องการของตนเอง) สินค้า (งาน บริการ) ที่ไม่ต้องเสียภาษี (ได้รับการยกเว้นภาษี)
ดังนั้นหลักทรัพย์จึงได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีตามราคาทุนเดิมซึ่งรวมถึงจำนวนเงินที่จ่ายตามข้อตกลงและจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งหลักทรัพย์เหล่านี้รวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว
ตัวอย่างที่ 1
เพื่อที่จะได้รับหุ้นของหนึ่งในวิสาหกิจของรัสเซีย องค์กรได้ทำข้อตกลงกับบริษัทการลงทุนเพื่อให้บริการข้อมูล จากการวิเคราะห์ข้อมูลที่ได้รับ องค์กรจึงตัดสินใจซื้อหุ้นขององค์กร ค่าบริการที่ บริษัท การลงทุนจัดหาให้ตามสัญญาคือ 1,770 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 270 รูเบิล ชำระค่าบริการล่วงหน้า ราคาซื้อหุ้นภายใต้สัญญาซื้อขายคือ RUB 800,000
เดบิต |
เครดิต |
จำนวนถู |
|
กองทุนที่โอนไปลงทุน |
76/ลงทุน. บริษัท |
1 770 |
|
สะท้อนต้นทุนการให้บริการข้อมูลที่ให้กับองค์กร |
76/หุ้น |
76/ลงทุน. บริษัท |
1 500 |
ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับบริการข้อมูลสะท้อนให้เห็นแล้ว |
76/ลงทุน. บริษัท |
||
ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับบริการข้อมูลสะท้อนอยู่ในต้นทุนของบริการเหล่านี้ |
|
|
|
ชำระค่าหุ้นที่ได้มาตามสัญญาแล้ว |
76/คนขายหุ้น |
800 000 |
|
หุ้นที่ได้มานั้นถูกนำมาพิจารณาตามเอกสารการจดทะเบียนสิทธิการเป็นเจ้าของ |
58/1 |
76/คนขายหุ้น |
800 000 |
ราคาหุ้นคำนึงถึงต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการซื้อกิจการ |
58/1 |
76/หุ้น |
801 770 |
ตัวอย่างที่ 2
องค์กรซื้อหุ้นมูลค่า 400,000 รูเบิล ชำระค่าหุ้นโดยใช้เงินที่ยืมมาเป็นระยะเวลา 4 เดือนในอัตรา 10% ต่อปี จำนวนเงินกู้และดอกเบี้ยค้างจ่ายจะถูกโอนไปยังบัญชีกระแสรายวันของผู้ให้กู้เป็นก้อนเมื่อสัญญาเงินกู้สิ้นสุดลง
เดบิต |
เครดิต |
จำนวนถู |
|
ได้รับเงินกู้แล้ว 31/04/51 |
66-1 |
400 000 |
|
มีการชำระหนี้กับผู้ขายหุ้น 04/31/51 |
400 000 |
||
การรับหุ้นที่ได้มาเพื่อการบัญชี |
58-1 |
400 000 |
|
ดอกเบี้ยค้างจ่ายตามสัญญาเงินกู้เดือนพฤษภาคม |
91-2 |
66-2 |
3 397 |
ดอกเบี้ยค้างจ่ายตามสัญญาเงินกู้สำหรับเดือนมิถุนายน |
91-2 |
66-2 |
3 288 |
ดอกเบี้ยค้างจ่ายตามสัญญากู้ยืมเดือนกรกฎาคม |
91-2 |
66-2 |
|
ดอกเบี้ยค้างจ่ายตามสัญญากู้ยืมเดือนสิงหาคม |
91-2 |
66-2 |
3 397 |
ผู้ให้กู้จะโอนจำนวนเงินต้นของเงินกู้และดอกเบี้ยค้างจ่ายตามสัญญากู้ยืม |
66-1, |
413 479 |
อย่างไรก็ตาม ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งหลักทรัพย์ไม่สามารถนำมาพิจารณาในต้นทุนได้ สถานการณ์ที่องค์กรก่อนที่จะได้มาซึ่งหุ้นของบริษัทอื่น จะต้องเสียค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้อง เช่น การติดตามตลาดหลักทรัพย์ การประเมินความเป็นไปได้ในการได้มาซึ่งหุ้นที่เฉพาะเจาะจง การตรวจสอบทางการเงินและกฎหมายของผู้ออกหุ้นเหล่านี้ เป็นต้น ค่อนข้างจะ ทั่วไปและเป็นธรรมทางเศรษฐกิจ
หากหลังจากทำค่าใช้จ่ายดังกล่าวแล้วองค์กรไม่ตัดสินใจซื้อหุ้นจากนั้นในบันทึกทางบัญชีจะแสดงเป็นค่าใช้จ่ายอื่นในเดบิตของบัญชี 91.2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ "
ในการบัญชีบรรทัดฐานนี้ถูกกำหนดโดยข้อ 9 ของ PBU 19/99 ซึ่งหากองค์กรได้รับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการตัดสินใจในการได้มาซึ่งการลงทุนทางการเงินและองค์กรไม่ได้ทำการตัดสินใจ ในการซื้อกิจการดังกล่าว ต้นทุนของบริการเหล่านี้เกี่ยวข้องกับผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงสำหรับการชำระโดย บริษัท ที่ปรึกษาจะถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนการบริการตามวรรค 1 วรรค 2 มาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตั้งแต่การซื้อบริการให้คำปรึกษาในสถานการณ์ภายใต้ การพิจารณาไม่เกี่ยวข้องกับการขายซึ่งต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
ตามคำแนะนำในการใช้ผังบัญชีในการบัญชีจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่นำเสนอต่อองค์กรสำหรับการชำระค่าบริการจะถูกบันทึกเป็นเดบิตของบัญชี 19“ ภาษีมูลค่าเพิ่มจากสินทรัพย์ที่ได้มา” ซึ่งสอดคล้องกับ บัญชีสำหรับการชำระบัญชีกับผู้ให้บริการ ในกรณีนี้จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับบริการให้คำปรึกษาจะถูกตัดออกจากบัญชี 19 ถึงเดบิตของบัญชี 91
ตัวอย่างที่ 3
องค์กรใช้บริการของบริษัทที่ปรึกษาซึ่งดำเนินการวิเคราะห์ทางการเงิน ภาษี และกฎหมายขององค์กรที่ควรจะซื้อหุ้น จากผลงานที่ดำเนินการและการศึกษารายงานที่จัดทำโดยผู้รับเหมาก็ตัดสินใจว่าจะไม่ซื้อหุ้นขององค์กรเหล่านี้
เดบิต |
เครดิต |
เอกสารหลัก |
|
สะท้อนต้นทุนการให้บริการให้คำปรึกษาแก่องค์กร |
91-2 |
76 |
ใบรับรองการยอมรับการให้บริการ การตัดสินใจไม่ซื้อหุ้น |
สะท้อนถึงภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับบริการให้คำปรึกษาแล้ว |
76 |
ใบแจ้งหนี้ |
|
ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับบริการให้คำปรึกษาจะแสดงอยู่ในต้นทุนของบริการเหล่านี้ |
91-2 |
ตัดสินใจไม่ซื้อหุ้น ใบกำกับสินค้า |
|
มีการโอนเงินไปยังบริษัทที่ปรึกษาเพื่อชำระค่าบริการ |
76 |
ใบแจ้งยอดบัญชีธนาคาร |
การก่อตัวของมูลค่าหลักทรัพย์ในการบัญชีภาษี
รหัสภาษีไม่ได้ใช้คำว่า "มูลค่าของหลักทรัพย์"
ค่าใช้จ่ายในการขาย (หรือจำหน่ายอื่น ๆ ) หลักทรัพย์ถูกกำหนดจากราคาซื้อหลักทรัพย์ (รวมถึงต้นทุนในการได้มา) ต้นทุนการขาย จำนวนส่วนลดจากมูลค่าโดยประมาณของหุ้นลงทุน จำนวนเงิน ของรายได้ดอกเบี้ยสะสม (คูปอง) ที่ผู้เสียภาษีจ่ายให้กับผู้ขายหลักทรัพย์ (ข้อ 2 ของข้อ 280 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ค่าใช้จ่ายเฉพาะสำหรับการได้มาซึ่งหลักทรัพย์สามารถรวมอยู่ในราคาของการได้มา Ch. มาตรา 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ระบุไว้ในเรื่องนี้
ดูเหมือนว่าค่าใช้จ่ายดังกล่าวอาจรวมถึงค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการข้อมูล (ที่ปรึกษา) ค่าใช้จ่ายสำหรับการบริการของคนกลาง รวมถึงการจ่ายค่าตอบแทนให้กับนายหน้า การแลกเปลี่ยน นายทะเบียน และค่าใช้จ่ายโดยตรงอื่น ๆ ที่สมเหตุสมผลและจัดทำเป็นเอกสารที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งหลักทรัพย์
เนื่องจากค่าใช้จ่ายที่ระบุไว้เป็นค่าใช้จ่ายโดยตรง กล่าวคือ จะต้องตัดจำหน่ายเมื่อมีการขาย (จำหน่าย) หลักทรัพย์ จึงควรพิจารณาตามสัดส่วนของหลักทรัพย์ที่จำหน่าย ดังนั้นค่าใช้จ่ายส่วนหนึ่งที่ตรงกับหลักทรัพย์ที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ค่าใช้จ่ายในการซื้อหลักประกันที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศจะถูกกำหนดตามอัตราแลกเปลี่ยนรูเบิลเป็นสกุลเงินต่างประเทศที่เกี่ยวข้องซึ่งกำหนดโดยธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียในวันที่ยอมรับหลักประกันที่ระบุสำหรับการบัญชี (ย่อหน้า 5 ข้อ 2 มาตรา 280 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
เมื่อขาย (จำหน่าย) หลักประกันดังกล่าว ค่าใช้จ่ายจะรวมมูลค่าของมันในการบัญชีภาษีในอัตราของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียที่มีผลใช้บังคับในวันที่ยอมรับหลักประกันนี้เพื่อการบัญชี
ในขณะเดียวกัน จะไม่มีการประเมินราคาหลักทรัพย์ที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศในปัจจุบัน
ตัวอย่างที่ 4
องค์กรได้รับหุ้นสามัญที่ไม่ได้รับการรับรองจำนวน 1,000 หุ้นของผู้ออก มูลค่ารวม 800,000 RUB และตามเงื่อนไขของสัญญาซื้อขายหลักทรัพย์จะมีค่าใช้จ่ายในการจดทะเบียนกรรมสิทธิ์หุ้นใหม่ การชำระเงินสำหรับการบริการของผู้ถือทะเบียนผู้ถือหุ้น (นายทะเบียน) สำหรับการเปิดบัญชีส่วนตัวในระบบเพื่อรักษาทะเบียนผู้ถือหุ้นคือ 11.8 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 1.8 รูเบิล) และสำหรับการลงทะเบียนการเป็นเจ้าของหุ้นอีกครั้ง 236 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 36 รูเบิล)
เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร ค่าใช้จ่ายในรูปแบบการชำระเงินสำหรับค่าบริการของนายทะเบียนในการเปิดบัญชีส่วนบุคคลเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การดำเนินงานที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการหลักทรัพย์ที่ซื้อ (ข้อ 4 ข้อ 1 ข้อ 265 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย) ค่าใช้จ่ายในการจดทะเบียนความเป็นเจ้าของหลักทรัพย์อีกครั้งตามข้อ 2 ของศิลปะ มาตรา 280 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นต้นทุนในการซื้อหลักทรัพย์ซึ่งจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับการทำธุรกรรมกับหุ้นเหล่านี้เมื่อมีการจำหน่าย
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยนายทะเบียนไม่สามารถหักได้เนื่องจากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 12 ข้อ 2 ข้อ 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่นำเสนอสำหรับการชำระเงินตามวรรค 1 รายการ 2 ศิลปะ องค์กรคำนึงถึงรหัสภาษี 170 แห่งสหพันธรัฐรัสเซียในการบัญชีภาษีในต้นทุนการบริการที่ซื้อ
ทะเบียนการบัญชีภาษีสำหรับการจัดทำค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งหลักทรัพย์:
ควรแยกกันเกี่ยวกับต้นทุนที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งหลักทรัพย์ในกรณีที่ไม่ได้ซื้อเอง
ขั้นตอนโดยตรงสำหรับการบัญชีภาษีของค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งหลักทรัพย์นั้นมีให้เฉพาะในกรณีที่มีการขายหรือจำหน่ายอื่น ๆ
สำหรับการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ ผู้เสียภาษีจะกำหนดฐานภาษีเงินได้ในลักษณะที่กำหนดโดยมาตรา 280 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ตามย่อหน้า ข้อ 7 วรรค 7 มาตรา 272 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย วันที่เกิดค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งหลักทรัพย์ รวมถึงต้นทุน ถือเป็นวันที่ขายหรือจำหน่ายหลักทรัพย์อื่น ๆ
เมื่อคำนึงถึงข้างต้น ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการซื้อหุ้นที่ตรงตามเกณฑ์ที่กำหนดโดยศิลปะ มาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กำหนดมูลค่าทางบัญชีของหลักทรัพย์เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีของผลกำไรขององค์กร
ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะคำนึงถึงต้นทุนในการได้มาซึ่งหลักทรัพย์เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเงินได้ ณ เวลาที่ขายหรือจำหน่ายอื่น ๆ (รวมถึงการไถ่ถอน)
ดังนั้นจึงแสดงถึงตำแหน่งของหน่วยงานด้านภาษีที่ผู้เสียภาษีไม่มีสิทธิ์รวมเป็นค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาในการกำหนดฐานภาษีสำหรับการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ค่าใช้จ่ายที่มุ่งทำธุรกรรมการซื้อหลักทรัพย์ให้เสร็จสิ้นในกรณีที่ การทำธุรกรรมไม่ได้เกิดขึ้น
นอกจากนี้ในความคิดเห็นและจดหมายด้วยวาจากระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียในประเด็นของค่าใช้จ่ายที่ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้อธิบายว่าค่าใช้จ่ายดังกล่าวไม่เป็นไปตามเกณฑ์ที่ระบุไว้ในวรรค 1 ของศิลปะ 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตำแหน่งนี้สามารถพบได้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 15 มีนาคม 2549 N 03-03-04/1/235 และลงวันที่ 1 มิถุนายน 2549 N 03-03-04/ 1/497.
ในเวลาเดียวกันก็สามารถแสดงตำแหน่งที่แตกต่างกันได้ บริการข้อมูล การให้คำปรึกษา และกฎหมายที่มุ่งเป้าไปที่การซื้อหลักทรัพย์นั้นดำเนินการโดยมีเป้าหมายเพื่อสร้างรายได้จากหลักทรัพย์เหล่านี้เพิ่มเติม (การรับเงินปันผล รายได้จากการขายสินทรัพย์) ดังนั้นค่าใช้จ่ายเหล่านี้มีวัตถุประสงค์เพื่อสร้างรายได้แม้ว่าท้ายที่สุดแล้วจะไม่ได้รับภายหลังเนื่องจากการปฏิเสธที่จะซื้อหลักทรัพย์ เมื่อใช้วิธีการนี้ ในการบัญชีภาษี ต้นทุนเหล่านี้ควรลดฐานภาษีตามข้อ 1 ของศิลปะ 252 และวรรค 1 ของมาตรา 252 249 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ดังนั้นหากการทำธุรกรรมเพื่อซื้อบล็อกหุ้นไม่เกิดขึ้น เมื่อองค์กรของคุณตัดสินใจที่จะลดฐานภาษีตามจำนวนค่าใช้จ่ายดังกล่าว คุณควรเตรียมพร้อมสำหรับข้อพิพาทด้านภาษีเกี่ยวกับทิศทางของค่าใช้จ่ายเหล่านี้เพื่อสร้างรายได้
ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการจัดเก็บหลักทรัพย์ในบันทึกทางบัญชี
เอกสารกำกับดูแลด้านการบัญชีแยกแยะบริการสามประเภทที่เกี่ยวข้องกับหลักทรัพย์ - การซื้อการขายและการบำรุงรักษา นอกจากนี้สองประเภทแรกเกี่ยวข้องกับกระบวนการหมุนเวียนหลักทรัพย์และประเภทที่สามเกี่ยวข้องกับการจัดเก็บ
ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการบริการการลงทุนทางการเงินขององค์กร (ค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการของธนาคาร, ศูนย์รับฝาก) จะต้องนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ขององค์กร (ข้อ 36 ของ PBU 19/02) และสะท้อนให้เห็นในการเดบิตของ บัญชี 91 “ รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น” และเครดิตของการชำระบัญชีกับองค์กรเฉพาะ
ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการจัดเก็บหลักทรัพย์ในบันทึกภาษี
ข้อ 4 ของข้อ 1 ของศิลปะ 265 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าค่าใช้จ่ายที่ไม่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายรวมถึงค่าใช้จ่ายในการให้บริการหลักทรัพย์ที่ซื้อโดยผู้เสียภาษีรวมถึงการชำระค่าบริการของนายทะเบียนผู้รับฝากค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการได้รับข้อมูลตาม กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย และค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกัน
ตัวอย่างที่ 5
องค์กรได้รับหุ้นสามัญที่ไม่ได้รับการรับรองจำนวน 100 หุ้นของผู้ออก มูลค่ารวม 5,000 รูเบิล และรับผิดชอบค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการของผู้ถือทะเบียนผู้ถือหุ้น (นายทะเบียน) สำหรับการเปิดบัญชีส่วนตัวในระบบเพื่อรักษาทะเบียนผู้ถือหุ้น - 12 รูเบิล
เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร ค่าใช้จ่ายในรูปแบบการชำระเงินสำหรับค่าบริการของนายทะเบียนในการเปิดบัญชีส่วนบุคคลเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การดำเนินงานที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการหลักทรัพย์ที่ซื้อ (ข้อ 4 ข้อ 1 ข้อ 265 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย)
ทะเบียนการบัญชีภาษีสำหรับการชำระค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการซื้อหลักทรัพย์:
การขายหลักทรัพย์ในการบัญชี
การจำหน่ายเงินลงทุนในกรณีที่มีการขายจะรับรู้ในบันทึกทางบัญชีขององค์กร ณ วันที่เงื่อนไขในการยอมรับการบัญชีสิ้นสุดลงเพียงครั้งเดียว
เมื่อจำหน่ายสินทรัพย์ที่ยอมรับสำหรับการบัญชีเป็นการลงทุนทางการเงินซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบัน มูลค่าของสินทรัพย์จะถูกกำหนดตามการประเมินที่กำหนดด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งต่อไปนี้:
- ด้วยต้นทุนเริ่มต้นของแต่ละหน่วยบัญชีของการลงทุนทางการเงิน
- ด้วยต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ย
- ด้วยต้นทุนเดิมของการลงทุนทางการเงินครั้งแรกที่ได้มา (วิธี FIFO)
ควรสังเกตว่าควรใช้วิธีใดวิธีหนึ่งที่ระบุในการกำหนดมูลค่าของหลักทรัพย์ที่เกษียณอายุเมื่อคำนวณมูลค่าของหลักทรัพย์ที่เกษียณภายในรอบระยะเวลารายงานซึ่งกำหนดราคาตลาด แต่ไม่ได้ราคาตลาด กำหนดเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า
การใช้วิธีใดวิธีหนึ่งที่ระบุสำหรับกลุ่ม (ประเภท) ของการลงทุนทางการเงินนั้นขึ้นอยู่กับสมมติฐานของความสอดคล้องในการใช้นโยบายการบัญชี
องค์กรสามารถประเมินมูลค่าหลักทรัพย์เมื่อมีการจำหน่ายในราคาทุนเริ่มต้นเฉลี่ยซึ่งถูกกำหนดสำหรับหลักทรัพย์แต่ละประเภทเป็นผลหารของการหารต้นทุนเริ่มต้นของหลักทรัพย์ประเภทตามปริมาณซึ่งประกอบด้วยต้นทุนเริ่มต้นและจำนวน ยอดคงเหลือต้นเดือนและหลักทรัพย์ที่ได้รับในเดือนนั้น
การประเมินราคาด้วยต้นทุนในอดีตของการลงทุนทางการเงินครั้งแรกที่ได้มา (วิธี FIFO) ขึ้นอยู่กับสมมติฐานว่าหลักทรัพย์ถูกตัดออกภายในหนึ่งเดือนหรือช่วงอื่นตามลำดับของการได้มา (ใบเสร็จรับเงิน) เหล่านั้น. หลักทรัพย์แรกที่ถูกตัดออกจะต้องประเมินในราคาทุนเดิมของหลักทรัพย์ในการซื้อครั้งแรกโดยคำนึงถึงต้นทุนเดิมของหลักทรัพย์ที่จดทะเบียนเมื่อต้นเดือน เมื่อใช้วิธีนี้ การประเมินมูลค่าหลักทรัพย์ในยอดคงเหลือ ณ สิ้นเดือนจะคำนวณด้วยต้นทุนเดิมของการซื้อครั้งล่าสุด และต้นทุนของหลักทรัพย์ที่ขายจะพิจารณาต้นทุนของการซื้อกิจการครั้งก่อน
เมื่อจำหน่ายสินทรัพย์ที่ยอมรับสำหรับการบัญชีเป็นการลงทุนทางการเงินซึ่งกำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบัน มูลค่าจะถูกกำหนดโดยองค์กรตามการประเมินล่าสุด
สำหรับการลงทุนทางการเงินแต่ละกลุ่ม (ประเภท) ในระหว่างปีที่รายงาน จะใช้วิธีการประเมินหนึ่งวิธี
ในการบัญชีตามผังบัญชีรายได้ที่เกี่ยวข้องกับการขายหลักทรัพย์จะแสดงในเครดิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" (หากองค์กรรับรู้เป็นรายได้อื่น) หรือบัญชี 90 "การขาย" หาก องค์กรถือเป็นรายได้จากกิจกรรมประเภทปกติ
ค่าใช้จ่ายในรูปแบบของต้นทุนการขายหลักทรัพย์และบริการที่เกี่ยวข้องกับการขายจะถูกหักเข้าบัญชีที่เกี่ยวข้อง
ตัวอย่างที่ 6
องค์กรให้ความสำคัญกับส่วนแบ่งในการบัญชีเมื่อมีการจำหน่ายในราคาเริ่มต้นเฉลี่ย ขายในเดือนกันยายน 2551 ผ่านนายหน้า 500 หุ้นในราคา 44 รูเบิล ต่อหุ้น องค์กรได้หุ้นเหล่านี้มาในแพ็คเกจต่อไปนี้:
24 สิงหาคม 200 หุ้นในราคา 40 รูเบิล ต่อหุ้น
ต้นทุนการบริการนายหน้าซื้อขายหลักทรัพย์เมื่อซื้อหุ้นและค่าใช้จ่ายในการจดทะเบียนการเป็นเจ้าของหุ้นอีกครั้งคือ 2% ของจำนวนธุรกรรม (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) และตามนโยบายการบัญชีขององค์กรถือเป็นต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงิน
ขั้นตอนการคำนวณต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ยของหุ้นแสดงไว้ในภาคผนวกของ PBU 19/02
ในกรณีนี้ต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ยของหุ้นคือ 70.23 รูเบิล (400 ชิ้น x 88 rub. x 102% + 100 ชิ้น x 50 rub. x 102% + 200 ชิ้น x 40 rub. x 102% / (400 ชิ้น + 100 ชิ้น + 200 ชิ้น)
ต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ยของการขายหุ้น 500 หุ้นคือ 35,115 รูเบิล (500 ชิ้น x 70.23 ถู.); จำนวนนี้ถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ขององค์กร
เดบิต |
เครดิต |
จำนวนถู |
เอกสารหลัก |
|
รายการบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการซื้อหุ้น |
||||
|
58-1 |
35 904 |
สัญญานายหน้า สัญญาซื้อขายหลักทรัพย์ บัญชี สารสกัดจากทะเบียนผู้ถือหุ้น |
|
|
58-1 |
|
||
|
สัญญานายหน้า สัญญาซื้อขายหลักทรัพย์ บัญชี สารสกัดจากทะเบียนผู้ถือหุ้น |
|||
รายการทางบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการขายหุ้น 500 หุ้น |
||||
|
|
|
|
สัญญาจะซื้อจะขายหลักทรัพย์ คัดมาจากทะเบียนผู้ถือหุ้น |
|
สัญญาบริการนายหน้า |
การขายหลักทรัพย์ในการบัญชีภาษี
ตามมาตรา. มาตรา 329 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการซื้อและการขายหลักทรัพย์ รวมถึงต้นทุน จะถูกจัดประเภทเป็นค่าใช้จ่ายโดยตรงที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย
รายได้ของผู้เสียภาษีจากการดำเนินการขายหรือจำหน่ายหลักทรัพย์อื่น ๆ (รวมถึงการไถ่ถอน) จะพิจารณาจากราคาขายหรือจำหน่ายหลักทรัพย์อื่น ๆ รวมถึงจำนวนดอกเบี้ยสะสม (คูปอง) รายได้ที่ผู้ซื้อจ่ายให้กับ ผู้เสียภาษี และจำนวนดอกเบี้ย (คูปอง) รายได้ที่ผู้ออก (ลิ้นชัก) จ่ายให้กับผู้เสียภาษี ในขณะเดียวกัน รายได้ของผู้เสียภาษีจากการขายหรือจำหน่ายหลักทรัพย์อื่นๆ จะไม่รวมจำนวนดอกเบี้ย (คูปอง) รายได้ที่นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีก่อนหน้านี้
รายได้ของผู้เสียภาษีจากการทำธุรกรรมการขายหรือจำหน่ายหลักทรัพย์อื่น ๆ (รวมถึงจากการไถ่ถอน) ที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศจะถูกกำหนดตามอัตราแลกเปลี่ยนของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งมีผลในวันที่โอนกรรมสิทธิ์หรือในวันที่ การไถ่ถอน
ค่าใช้จ่ายในการขาย (หรือจำหน่ายอื่น ๆ ) หลักทรัพย์รวมถึงหน่วยลงทุนของกองทุนรวมที่ลงทุนจะถูกกำหนดจากราคาซื้อหลักทรัพย์ (รวมถึงต้นทุนในการได้มา) ต้นทุนการขาย จำนวนส่วนลด จากมูลค่าโดยประมาณของหุ้นลงทุนจำนวนดอกเบี้ยสะสม (คูปอง) รายได้ที่ผู้เสียภาษีจ่ายให้กับผู้ขายหลักทรัพย์ ในกรณีนี้ค่าใช้จ่ายจะไม่รวมจำนวนดอกเบี้ยสะสม (คูปอง) รายได้ที่เคยนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ผู้เสียภาษี (ยกเว้นผู้เข้าร่วมตลาดหลักทรัพย์มืออาชีพที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมตัวแทนจำหน่าย) จะกำหนดฐานภาษีสำหรับการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ที่ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ที่จัด แยกจากฐานภาษีสำหรับการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ที่ไม่ได้ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ที่จัด
หลักทรัพย์จะรับรู้เป็นการซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ที่จัดก็ต่อเมื่อตรงตามเงื่อนไขดังต่อไปนี้:
1) หากพวกเขาได้รับการยอมรับให้หมุนเวียนโดยผู้จัดงานการค้าอย่างน้อยหนึ่งคนที่มีสิทธิ์ที่จะทำเช่นนั้นตามกฎหมายของประเทศ
2) หากมีการเผยแพร่ข้อมูลเกี่ยวกับราคา (ใบเสนอราคา) ในสื่อ (รวมถึงอิเล็กทรอนิกส์) หรือผู้จัดงานการค้าหรือผู้มีอำนาจอื่น ๆ สามารถจัดหาให้กับผู้มีส่วนได้เสียภายในสามปีหลังจากวันที่ทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์
3) หากมีการคำนวณราคาตลาดจากราคาดังกล่าว เมื่อกฎหมายของประเทศที่เกี่ยวข้องกำหนดไว้
เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ กฎหมายระดับประเทศหมายถึงกฎหมายของรัฐที่มีการหมุนเวียนหลักทรัพย์ในอาณาเขต (บทสรุปของธุรกรรมทางแพ่งที่เกี่ยวข้องกับการโอนกรรมสิทธิ์หลักทรัพย์ รวมถึงนอกตลาดหลักทรัพย์ที่จัดตั้งขึ้น)
ราคาตลาดของหลักทรัพย์เข้าใจว่าเป็นราคาถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของหลักทรัพย์สำหรับธุรกรรมที่เสร็จสิ้นในระหว่างวันซื้อขายผ่านทางผู้จัดการการค้า หากการทำธุรกรรมเพื่อความปลอดภัยเดียวกันทำผ่านผู้จัดงานการค้าตั้งแต่สองคนขึ้นไป ผู้เสียภาษีมีสิทธิ์เลือกราคาตลาดที่กำหนดโดยผู้จัดงานการค้าคนใดคนหนึ่งได้อย่างอิสระ หากผู้จัดงานการค้าไม่ได้คำนวณราคาถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนัก ดังนั้นเพื่อวัตถุประสงค์ของบทนี้ ครึ่งหนึ่งของผลรวมของราคาสูงสุดและต่ำสุดของธุรกรรมที่เสร็จสิ้นระหว่างวันซื้อขายผ่านผู้จัดงานการค้ารายนี้จะถือเป็นราคาถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนัก
ราคาตลาดของหลักทรัพย์ที่เลิกซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์สามัญจะรับรู้เป็นราคาจริงหากอยู่ในช่วงระหว่างราคาขั้นต่ำและราคาสูงสุดของการทำธุรกรรมที่มีหลักทรัพย์ตามที่กำหนด ซึ่งจดทะเบียนโดยผู้จัดให้มีการซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ใน วันที่เกิดธุรกรรมที่เกี่ยวข้อง หากทำธุรกรรมผ่านผู้จัดงานการค้า ควรเข้าใจวันที่ของธุรกรรมเป็นวันที่ทำการซื้อขายซึ่งมีการสรุปธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับหลักทรัพย์ ในกรณีการขายหลักทรัพย์นอกตลาดหลักทรัพย์ วันที่เกิดรายการคือวันที่กำหนดเงื่อนไขสำคัญทั้งหมดในการโอนหลักทรัพย์ ได้แก่ วันที่ลงนามในสัญญา
หากธุรกรรมสำหรับการรักษาความปลอดภัยเดียวกันในวันที่ระบุทำผ่านผู้จัดงานการค้าตั้งแต่สองคนขึ้นไปในตลาดหลักทรัพย์ผู้เสียภาษีก็มีสิทธิ์เลือกผู้จัดงานการค้าได้อย่างอิสระโดยมูลค่าของช่วงราคาจะเป็น ผู้เสียภาษีใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
หากไม่มีข้อมูลเกี่ยวกับช่วงราคาจากผู้จัดการซื้อขายหลักทรัพย์ในตลาดหลักทรัพย์ ณ วันที่ทำรายการ ผู้เสียภาษีจะยอมรับช่วงราคาขายหลักทรัพย์เหล่านี้ตามที่ผู้จัดการซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ ณ วันที่ทำรายการ ของการซื้อขายที่ใกล้ที่สุดที่จัดขึ้นก่อนวันที่มีการทำธุรกรรมที่เกี่ยวข้อง หากมีการซื้อขายหลักทรัพย์เหล่านี้กับผู้จัดงานอย่างน้อยหนึ่งครั้งในช่วง 12 เดือนที่ผ่านมา
ในกรณีการขายหลักทรัพย์ที่ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ที่จัดในราคาต่ำกว่าราคาซื้อขายขั้นต่ำในตลาดหลักทรัพย์ที่จัด เมื่อพิจารณาผลลัพธ์ทางการเงิน จะยอมรับราคาซื้อขายขั้นต่ำในตลาดหลักทรัพย์ที่จัด
ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับหลักทรัพย์ที่ไม่มีการซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ที่จัดตั้งขึ้น เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ราคาขายจริงหรือการจำหน่ายหลักทรัพย์เหล่านี้ได้รับการยอมรับหากตรงตามเงื่อนไขอย่างน้อยหนึ่งข้อต่อไปนี้:
1) หากราคาที่แท้จริงของการทำธุรกรรมที่เกี่ยวข้องนั้นอยู่ในช่วงราคาสำหรับการรักษาความปลอดภัยที่คล้ายกัน (เหมือนกันและเป็นเนื้อเดียวกัน) ที่ลงทะเบียนโดยผู้จัดงานการซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ในวันที่เกิดการทำธุรกรรมหรือในวันที่มีการซื้อขายที่ใกล้ที่สุดที่จัดขึ้น ก่อนวันที่มีการทำธุรกรรมที่เกี่ยวข้อง หากมีการซื้อขายหลักทรัพย์เหล่านี้กับผู้จัดงานอย่างน้อยหนึ่งครั้งในช่วง 12 เดือนที่ผ่านมา
2) หากส่วนเบี่ยงเบนของราคาจริงของธุรกรรมที่เกี่ยวข้องอยู่ภายในร้อยละ 20 ขึ้นหรือลงจากราคาถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของหลักทรัพย์ที่ใกล้เคียงกัน (เหมือนกันและเป็นเนื้อเดียวกัน) คำนวณโดยผู้จัดงานการซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ตามกฎ ที่จัดตั้งขึ้นโดยอิงจากผลการซื้อขาย ณ วันที่สรุปธุรกรรมนั้นหรือในวันที่มีการซื้อขายใกล้ที่สุดก่อนวันที่มีการทำธุรกรรมนั้น ๆ หากการซื้อขายหลักทรัพย์เหล่านี้ได้กระทำที่ผู้จัดงานการค้าอย่างน้อยหนึ่งครั้งในระหว่าง 12 เดือนที่ผ่านมา
หากไม่มีข้อมูลเกี่ยวกับผลการซื้อขายหลักทรัพย์ที่คล้ายคลึงกัน (เหมือนกันและเป็นเนื้อเดียวกัน) ราคาการทำธุรกรรมจริงจะได้รับการยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีหากราคาที่ระบุแตกต่างไม่เกินร้อยละ 20 จากราคาโดยประมาณของหลักทรัพย์นี้ซึ่งสามารถ กำหนดในวันที่สรุปธุรกรรมด้วยหลักทรัพย์ โดยคำนึงถึงเงื่อนไขเฉพาะของธุรกรรมที่สรุป ลักษณะเฉพาะของการหมุนเวียน และราคาของหลักทรัพย์และตัวชี้วัดอื่น ๆ ข้อมูลที่อาจใช้เป็นพื้นฐานสำหรับการคำนวณดังกล่าว ในการกำหนดราคาโดยประมาณของหุ้น ผู้เสียภาษีอย่างอิสระหรือด้วยความช่วยเหลือของผู้ประเมินจะต้องใช้วิธีการประเมินมูลค่าที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย เพื่อกำหนดราคาโดยประมาณของหลักประกันหนี้ อัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารกลาง ของสหพันธรัฐรัสเซียสามารถใช้ได้ ในกรณีที่ผู้เสียภาษีกำหนดราคาโดยประมาณของหุ้นได้อย่างอิสระ จะต้องกำหนดวิธีการประมาณมูลค่าไว้ในนโยบายการบัญชีของผู้เสียภาษี
ในการกำหนดจำนวนรายได้จากการขายตั๋วเงินที่มีดอกเบี้ยให้นำมูลค่าโดยประมาณของตั๋วเงินมาเป็นมูลค่าที่กำหนดจากเงื่อนไขในการร่างตั๋วเงิน ตามบทบัญญัติแห่งประมวลกฎหมายภาษีราคาขายตั๋วแลกเงินตามสัญญาจะซื้อจะขายจะถูกเปรียบเทียบกับมูลค่านี้
เมื่อกำหนดจำนวนรายได้จากการขายตั๋วส่วนลดคุณสามารถใช้อัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเป็นอัตราผลตอบแทนเมื่อครบกำหนด ในกรณีนี้สามารถกำหนดราคาโดยประมาณของใบเรียกเก็บเงิน ณ วันที่ขายได้โดยใช้สูตรต่อไปนี้:
ราคาโดยประมาณ = N / (1 + r x T: 365)
โดยที่ N คือสกุลเงินของร่างกฎหมาย
r คืออัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ณ วันที่ขายใบเรียกเก็บเงิน
T คือระยะเวลาการหมุนเวียนคงเหลือของใบเรียกเก็บเงินนับจากวันที่ขายจนถึงวันที่ชำระคืน
เมื่อกำหนดฐานภาษี ราคาโดยประมาณของใบเรียกเก็บเงินสามารถลดลงได้ 20% (ข้อ 6 ของมาตรา 280 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากราคาขายจริงมากกว่าหรือเท่ากับตัวบ่งชี้นี้ ราคาขายจริงจะได้รับการยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี หากราคาขายจริงน้อยกว่าตัวบ่งชี้ที่ระบุ ในทางภาษี มันจะเพิ่มขึ้นตามจำนวนความเบี่ยงเบนจากตัวบ่งชี้นี้และในแผ่นที่ 05 ของปฏิญญา บรรทัด 020 "จำนวนความเบี่ยงเบนจากราคาตลาด (คำนวณ)" ถูกกรอก
วันที่รับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายจากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์คือวันที่ขายหลักทรัพย์เหล่านี้ (เช่นเดียวกับที่ระบุไว้ในวรรค 7 ของวรรค 7 ของมาตรา 272 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ราคาซื้อหลักทรัพย์เพื่อเสียภาษีกำไรคำนวณโดยใช้วิธีใดวิธีหนึ่งดังต่อไปนี้
1) ตามต้นทุนของการเข้าซื้อกิจการครั้งแรก (FIFO)
2) ตามต้นทุนของการเข้าซื้อกิจการล่าสุด (LIFO)
3) ตามต้นทุนต่อหน่วย (ข้อ 9 ของบทความ 280 วรรค 3 ของบทความ 329 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ผู้ชำระเงินจะต้องเลือกวิธีใดวิธีหนึ่งเหล่านี้อย่างอิสระโดยกำหนดไว้ในนโยบายการบัญชี (ข้อ 9 ของข้อ 280 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
โปรดทราบว่าวิธีการประเมินมูลค่าต่อหน่วยใช้กับหลักทรัพย์ที่ไม่ใช่ตราสารทุนซึ่งกำหนดปริมาณสิทธิให้กับเจ้าของหลักทรัพย์แต่ละราย (เช็ค ใบเรียกเก็บเงิน ใบตราส่งสินค้า ฯลฯ)
ขอแนะนำให้ใช้วิธี LIFO หรือ FIFO กับตราสารทุน (หุ้น พันธบัตร ออปชั่น) เพราะหลักทรัพย์ดังกล่าวจะจัดอยู่ในประเด็นต่างๆ โดยในแต่ละประเด็นจะมีสกุลเงินเดียวกันและให้สิทธิชุดเดียวกัน
หากคุณวางแผนที่จะใช้สองวิธีขึ้นอยู่กับประเภทของหลักทรัพย์ (เช่น วิธีต้นทุนต่อหน่วยสำหรับหลักทรัพย์ที่ไม่ใช่ตราสารทุน และวิธี LIFO หรือ FIFO สำหรับตราสารทุน) ควรกำหนดไว้ล่วงหน้าใน นโยบายการบัญชี ความจริงก็คือว่าตามกฎของศิลปะ ในระหว่างปีตามมาตรา 313 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียผู้เสียภาษีไม่สามารถเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีได้รวมถึงวิธีการบัญชีที่ใช้ (ดูจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 04/09/2550 N 20-12/031930).
ตัวอย่างที่ 6
องค์กรกำหนดมูลค่าของหุ้นที่เกษียณในการบัญชีภาษีโดยใช้วิธี FIFO
ขายในเดือนกันยายน 2551 ผ่านนายหน้า 500 หุ้นที่ไม่ได้ซื้อขายใน ORTS ในราคา 44 รูเบิล ต่อหุ้น
องค์กรได้หุ้นเหล่านี้มาในแพ็คเกจต่อไปนี้:
8 สิงหาคม 400 หุ้นในราคา 88 รูเบิล ต่อหุ้น;
16 สิงหาคม 100 หุ้นในราคา 50 รูเบิล ต่อหุ้น;
24 สิงหาคม 200 หุ้นในราคา 40 รูเบิล ต่อหุ้น
ต้นทุนการให้บริการนายหน้าซื้อขายหลักทรัพย์สำหรับการซื้อหุ้นและค่าใช้จ่ายในการจดทะเบียนการเป็นเจ้าของหุ้นอีกครั้งคือ 2% ของจำนวนธุรกรรม (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) และตามนโยบายการบัญชีขององค์กรถือเป็นต้นทุนทางการเงินเริ่มต้น การลงทุน
ดังนั้นต้นทุนของหุ้นที่ได้มาในวันที่ 8 สิงหาคม (400 ชิ้น) วันที่ 16 สิงหาคม (100 ชิ้น) และ 24 สิงหาคม (100 ชิ้น) รวมถึงจำนวนต้นทุนสำหรับการซื้อหุ้นเหล่านี้ (2% ของ ราคาทุนของหุ้นเหล่านี้) ให้รับรู้เป็นค่าใช้จ่าย ในการบัญชีภาษีจำนวนต้นทุนสำหรับการซื้อหุ้นซึ่งนำมาพิจารณาเมื่อขายในเดือนกันยายนคือ 45,492 รูเบิล (400 ชิ้น x 44 ถู x 102% + 100 ชิ้น x 50 ถู x 102% + 100 ชิ้น x 40 ถู x 102%)
รายได้จากการขายหุ้นในกรณีนี้มีจำนวน 22,000 รูเบิล ดังนั้นผลขาดทุนจากการขายหลักทรัพย์จะเท่ากับ 23,492 รูเบิล
ผู้เสียภาษีที่ได้รับผลขาดทุน (ขาดทุน) จากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ในรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้าหรือรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้ามีสิทธิที่จะลดฐานภาษีที่ได้รับจากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) (ยกยอดผลขาดทุนเหล่านี้ไปในอนาคต) ในลักษณะและภายใต้เงื่อนไข ซึ่งกำหนดโดยมาตรา 283 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
รายได้ที่ได้รับจากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ที่ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ไม่สามารถลดลงด้วยค่าใช้จ่ายหรือขาดทุนจากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ที่ไม่ได้ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์
รายได้ที่ได้รับจากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ที่ไม่ได้ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ที่จัดไม่สามารถลดลงด้วยค่าใช้จ่ายหรือการสูญเสียจากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ที่ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ที่จัด (ข้อ 10 ของมาตรา 280 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ดังนั้นหลักจรรยาบรรณจึงกำหนดข้อจำกัดเกี่ยวกับการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีสำหรับการสูญเสียที่ผู้เสียภาษีได้รับจากธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการขายหลักทรัพย์ทั้งที่มีการซื้อขายและไม่ได้ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ที่จัด
หลักจรรยาบรรณนี้ไม่มีข้อจำกัดเกี่ยวกับความเป็นไปได้ในการลดรายได้ที่ได้รับจากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ตามจำนวนขาดทุนจากกิจกรรมหลัก
ข้อสรุปนี้ยังตามมาจากเนื้อหาของมาตรา 315 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งการคำนวณฐานภาษีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้รวมถึงรายได้จากการขายหลักทรัพย์และค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นระหว่างการขาย ในการกำหนดจำนวนกำไรที่ต้องเสียภาษี เฉพาะจำนวนขาดทุนโดยเฉพาะจากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ที่ต้องโอนในลักษณะที่กำหนดโดยมาตรา 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเท่านั้นที่จะไม่รวมอยู่ในฐานภาษี
ขั้นตอนการกรอกแบบแสดงรายการภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลยังกำหนดว่าจำนวนบวกจากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ - บรรทัด 100 จะแสดงในบรรทัด 120 ของแผ่น 02 ของการประกาศ (ฐานภาษีสำหรับการคำนวณภาษี) เช่น มีส่วนร่วมในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล
หากองค์กรดำเนินธุรกรรมกับหลักทรัพย์ทั้งในความต้องการของตลาดและที่ไม่อยู่ในความต้องการของตลาด การคำนวณฐานภาษีสำหรับธุรกรรมดังกล่าวจะแสดงในเอกสารแยกต่างหาก 05 ของการประกาศภาษีเงินได้พร้อมรหัสที่เหมาะสม
เอกสาร 05 ที่มีรหัส "1" ใต้รายละเอียด "ประเภทรายได้" สะท้อนถึงการคำนวณฐานภาษีสำหรับการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ที่ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ที่จัด
เอกสาร 05 ที่มีรหัส "2" ใต้รายละเอียด "ประเภทรายได้" สะท้อนถึงการคำนวณฐานภาษีสำหรับการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ที่ไม่ได้ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ที่จัด
ในเอกสาร 05 ที่มีรหัส “1” สำหรับรายละเอียด “ประเภทรายได้”:
ในบรรทัด 010 ของการคำนวณด้วยรหัส "1" ตามรายละเอียด "ประเภทรายได้" รายได้จากการขายการขายรวม การไถ่ถอนหลักทรัพย์ที่ซื้อขายในตลาดที่จัด
บรรทัด 020 ของการคำนวณด้วยรหัส "1" ใต้รายละเอียด "ประเภทรายได้" สะท้อนถึงจำนวนความเบี่ยงเบนของรายได้จริงจากการขาย (จำหน่าย) หลักทรัพย์ที่ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ที่จัดนอกตลาดหลักทรัพย์ที่จัดต่ำกว่าราคาขั้นต่ำ ของธุรกรรมในตลาดที่จัดในวันที่ทำธุรกรรม (ข้อ 5 ของมาตรา 280 ของประมวลกฎหมาย)
หากราคาจริง (ตลาด) ของการขายหรือจำหน่ายหลักทรัพย์อื่น ๆ อยู่ในช่วงระหว่างราคาขั้นต่ำและสูงสุดของการทำธุรกรรมโดยมีหลักประกันที่ระบุซึ่งลงทะเบียนโดยผู้จัดการซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ในวันที่มีการทำธุรกรรมที่เกี่ยวข้อง บรรทัด 020 ไม่ได้กรอก
บรรทัด 030 ของการคำนวณด้วยรหัส "1" ใต้รายละเอียด "ประเภทรายได้" ระบุค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการได้มาและการขายหลักทรัพย์ที่ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ที่จัด รวมถึงค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการหมุนเวียนหน่วยลงทุนของกองทุนรวม
ในเอกสาร 05 ที่มีรหัส “2” สำหรับรายละเอียด “ประเภทรายได้”:
ในบรรทัด 010 ของการคำนวณด้วยรหัส "2" ตามรายละเอียด "ประเภทรายได้" รายได้จากการขายการขายรวม การไถ่ถอนหลักทรัพย์ที่ไม่ได้ซื้อขายในตลาดที่จัด
บรรทัดนี้แสดงเหนือสิ่งอื่นใด ดอกเบี้ยรับ (ดอกเบี้ยในรูปแบบของส่วนลด) จากหลักทรัพย์ที่แสดงค้างอยู่ในบรรทัด 100 ของภาคผนวกหมายเลข 1 ถึงแผ่น 02 ของปฏิญญา ซึ่งมีการปรับปรุงในบรรทัด 200 ของ ภาคผนวกที่ 2 ของเอกสาร 02 ของประกาศเมื่อมีการขายหรือจำหน่าย (รวมถึงการชำระคืน)
บรรทัด 020 ของการคำนวณด้วยรหัส "2" ใต้รายละเอียด "ประเภทรายได้" สะท้อนถึงจำนวนความเบี่ยงเบนของรายได้จริงจากการขายหลักทรัพย์ที่ไม่ได้ซื้อขายในตลาดที่จัดซึ่งต่ำกว่าราคาชำระบัญชีโดยคำนึงถึง 20% ส่วนเบี่ยงเบน หากราคาขายจริงหรือการจำหน่ายหลักทรัพย์อื่น ๆ เป็นไปตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในย่อหน้าย่อย 1 และ (หรือ) 2 ของวรรค 6 ของข้อ 280 ของประมวลกฎหมาย บรรทัด 020 จะไม่ถูกกรอก
บรรทัดที่ 100 ของการคำนวณสะท้อนถึงฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้จากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ หากฐานภาษีที่ระบุเป็นค่าบวก จำนวนเงินในบรรทัด 100 จะแสดงบนบรรทัด 120 ของแผ่นงาน 02 ของการประกาศ
การบัญชีสำหรับธุรกรรมกับหลักทรัพย์เป็นสิ่งจำเป็นทั้งในองค์กรที่ออกหลักทรัพย์และในองค์กรที่ซื้อหุ้นเป็นการมีส่วนร่วมในตราสารทุน ในบทความเราจะดูรายการทั่วไปในบัญชีการบัญชีหลักทรัพย์ 58 (การขายการตีราคาใหม่เงินกู้) โดยใช้ตัวอย่าง
หลักประกันคือเอกสารรับรองสิทธิในทรัพย์สินของผู้ถือ สิทธิดังกล่าวสามารถใช้สิทธิและโอนได้เฉพาะเมื่อมีการนำเสนอกระดาษเท่านั้น หลักทรัพย์ประเภทหลัก ได้แก่ :
- คลังสินค้า;
- ตั๋วเงิน;
- พันธบัตร;
- เช็ค;
- เอกสารการแปรรูป:
- บัตรเงินฝาก
การรักษาความปลอดภัยคือเอกสารที่ในด้านหนึ่งใช้สำหรับการลงทุนทางการเงิน และอีกด้านหนึ่งเพื่อดึงดูดสินเชื่อ
บัญชีย่อย 58 บัญชี
โดยทั่วไปแล้ว การบัญชีจะถูกเก็บไว้ในบัญชีย่อยต่อไปนี้ของบัญชี 58
การบัญชีหลักทรัพย์ในบัญชี 58
ลองดูรายการพื้นฐานสำหรับการบัญชีสำหรับธุรกรรมกับหลักทรัพย์โดยใช้ตัวอย่าง
การซื้อหุ้น
Mint LLC เข้าซื้อหุ้น 15 หุ้นจาก Flagman LLC ในราคา 7200 ถู ต่อหุ้น การซื้อกิจการเกิดขึ้นผ่านตัวกลาง JSC Kommersant ซึ่งให้บริการมูลค่า 3,650 รูเบิล
ในการบัญชีของ Mint LLC มีการจัดทำรายการในบัญชี 58:
การตีราคาหลักทรัพย์ใหม่
บันทึกของ Mint LLC รวมถึงหุ้นของ Flagman LLC (15 ชิ้น มูลค่าตามบัญชี 7,200 รูเบิล/ชิ้น) นโยบายการบัญชีของ Mint LLC กำหนดให้มีการตีราคาหุ้นรายไตรมาสตามมูลค่าตลาด ราคาตลาดของหุ้น ณ สิ้นไตรมาสที่รายงานอยู่ที่ RUB 8,115/ชิ้น
ในการบัญชีของ Mint LLC การประเมินมูลค่าหุ้นเพิ่มเติมสะท้อนให้เห็นจากรายการต่อไปนี้:
การขายหลักทรัพย์
JSC Marathon เข้าซื้อหุ้นของ LLC Magnat ซึ่งมีมูลค่ารวม 137,000 รูเบิล ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2558 ราคาหุ้นอยู่ที่ 124,000 รูเบิล ในเดือนเมษายน 2559 Marathon JSC ขายหุ้นของ Ballet LLC ในราคา 148,000 รูเบิล
ในการบัญชีของ Marathon JSC รายการเหล่านี้สะท้อนให้เห็นดังนี้:
ด | กะรัต | คำอธิบาย | ผลรวม | เอกสาร |
76 | ภาพสะท้อนของราคาหุ้นภายใต้ข้อตกลงกับ Magnat LLC | 137,000 ถู | สัญญาการขายและการซื้อกับ Magnat LLC | |
76 | การโอนมูลค่าหุ้นให้แก่ Magnat LLC | 137,000 ถู | คำสั่งจ่ายเงิน | |
91 | การจัดตั้งทุนสำรอง (ส่วนต่างระหว่างตลาดและมูลค่าตามบัญชีของหุ้น) 137,000 รูเบิล — 124,000 ถู | 13,000 ถู | ||
91 | ภาพสะท้อนของมูลค่าตามบัญชีของหุ้นที่ขายโดย Ballet LLC | 137,000 ถู | ||
62 | 91 | การสะท้อนมูลค่าหุ้นที่จำหน่ายได้ตามสัญญา | 148,000 ถู | ข้อตกลงการขายและการซื้อกับ Ballet LLC |
91 | ภาพสะท้อนของมูลค่าหุ้นที่เพิ่มขึ้นเนื่องจากการสำรองที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้ | 13,000 ถู | รายงานการเสนอราคาตลาดหุ้น | |
62 | โอนเงินจาก Ballet LLC สำหรับหุ้นที่ขายแล้ว | 148,000 ถู | ใบแจ้งยอดธนาคาร | |
91 | 99 | ภาพสะท้อนของกำไรจากการขายหุ้น (148,000 รูเบิล + 13,000 รูเบิล - 137,000 รูเบิล) | 24,000 ถู | ข้อตกลงการขายและการซื้อกับ Ballet LLC |
ตัวอย่างรายการบัญชี 09 สำหรับการยืมหลักทรัพย์
ให้เราพิจารณาการดำเนินการยืมหลักทรัพย์โดยใช้ตัวอย่างการซื้อพันธบัตรที่จดทะเบียนกับเจ้าของ
ลองจินตนาการว่า Kremniy LLC ซื้อพันธบัตรจาก Sapphire JSC โดยมีมูลค่ารวม 351,000 รูเบิล นอกจากนี้ Kremniy LLC ยังมีค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมสำหรับการซื้อพันธบัตรจำนวน 84,000 RUB พันธบัตรกำหนดให้มีการจ่ายรายได้ 1.5% ต่อเดือน อายุของหุ้นกู้คือ 9 เดือนเช่น หลังจากเวลานี้ Sapphire JSC มีหน้าที่ซื้อหลักทรัพย์คืนจึงชำระคืนเงินกู้
รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในการบัญชีของ Kremniy LLC:
ด | กะรัต | คำอธิบาย | ผลรวม | เอกสาร |
76 | ภาพสะท้อนต้นทุนการซื้อพันธบัตรจาก JSC Sapphire | 351,000 รูเบิล | ||
76 | 91 | รายรับคงค้าง (ความแตกต่างระหว่างมูลค่าเล็กน้อยของพันธบัตรและต้นทุนการได้มา) (351,000 รูเบิล - 84,000 รูเบิล) / 9 เดือน | 667 ถู | ข้อตกลงการวางตำแหน่งพันธบัตร |
76 | 91 | รายรับดอกเบี้ยคงค้าง (351,000 RUB * 1.5%) | 5,265 รูปีอินเดีย | ข้อตกลงการวางตำแหน่งพันธบัตร |
76 | โอนเงินจาก Sapphire JSC เพื่อชำระดอกเบี้ย | 5,265 รูปีอินเดีย | ใบแจ้งยอดธนาคาร | |
91 | การสะท้อนมูลค่าของพันธบัตรในงบดุล | 351,000 รูเบิล | ข้อตกลงการวางตำแหน่งพันธบัตร | |
76 | 91 | การขายพันธบัตร JSC Sapphire (ชำระคืนเงินกู้) | 351,000 รูเบิล | ข้อตกลงการวางตำแหน่งพันธบัตร |