Уступка требования заполнить 3 ндфл. Банк экспертных заключений
Передача права требования долга от одного кредитора другому осуществляется на основании договора цессии, оформленного в соответствие с главой 24 ГК РФ. В статье разберем порядок начисления и уплаты НДФЛ при уступке права требования, а также выясним, в каких случаях стороны договора цессии обязаны подавать ФНС налоговую декларацию по НДФЛ.
Уступка права требования по договору цессии
На основании договора цессии одна из сторон (цедент) передает второй стороне (цессионарию) право требования долга. Договор цессии может быть оформлен с учетом следующих особенностей:
- Платная/безоплатная передача долга . Кредитор может передать право на взыскание задолженности у должника за плату либо на безоплатной основе. В общем порядке договор цессии по сути является договором «купли-продажи долга» за фиксированную стоимость, установленною договором. В редких случаях право взыскания долга передается новому кредитору без оплаты в таком случае признается даром на основании ст. 382-386, 388-389 ГК РФ.
- Трехсторонний/двухсторонний договор. Согласно нормам ГК РФ, договор цессии может быть заключен как двусторонней форме (между кредиторами), так и в виде трехстороннего соглашения (с участием должника). При этом согласно 385 ГК, сообщение должнику о переходе права требования долга также может быть оформлено в виде отдельного письменного уведомления.
На основании абз. 2 п. 1 ст. 385 ТК РФ, должник может не выполнять требования нового кредитора при условии, что последний не предоставил документы, подтверждающие переуступку права требования.
Если договор цессии подписан тремя сторонам (цедент, цессионарий, должник), то такое соглашение выступает для должника подтверждением права требования долга новым кредитором. Предоставление цессионарием каких-либо дополнительных документов в таком случае не требуется.
В общем порядке сумма оплаты, перечисляемая цессионарием в адрес цедента в счет оплаты по договору, признается объектом налогообложения согласно НК РФ.
В случаях, когда передача права требования производится между организациями, то доход цедента облагается налогом на прибыль. Если доход выплачивается в пользу цедента-физлица, то такой доход признается объектом налогообложения НДФЛ.
Уплата НДФЛ цедентом
Согласно положениям ст. 209 ТК РФ, объектом налогообложения НДФЛ являются доходы физических лиц, полученные из источников на территории РФ и за ее пределами.
Доход в рамках договора цессии признается доходом физлица в общем порядке. Таким образом, объект налогообложения НДФЛ возникает в случаях, когда цедентом выступает физлицо, вне зависимости от юридического статуса прочих сторон сделки.
Исчисление суммы НДФЛ и выплата налога в бюджет является обязанностью физлица-получателя дохода. При начислении НДФЛ на сумму дохода, полученного от уступки права требования, применяется стандартная ставка – 13%.
Если физлицо-цедент передал право требования долга новому кредитору (юридическому или физическому лицу) на безоплатной основе, то есть получение дохода цедентом договором цессии не предусмотрено, то в таком случае НДФЛ не начисляется, так как отсутствует налоговая база.
НДФЛ на доходы цессионария
Обязанности по начислению НДФЛ при уступке права требования также могут возникнуть в случае, когда физлицом является новый кредитор (цессионарий). Операцией, подлежащей налогообложению, признается перечисление должником оплаты в счет погашения долга, а также суммы начисленных процентов.
НДФЛ при оплате задолженности в пользу цессионария-физлица начисляется вне зависимости от того, является ли плательщик физлицом или юрлицом. Также не имеет значения, погасил ли плательщик задолженность полностью или перечистил частичную оплату в счет погашения долга.
При поступлении оплаты от должника, цессионарий-физлицо исчисляет налог по ставке 13% от суммы фактического поступления.
Налоговая отчетность по НДФЛ при уступке права требования
При возникновении объекта налогообложения НДЛФ по договору цессии налогоплательщики обязаны составить и подать в ФНС налоговую декларацию 3-НДФЛ ⇒ .
Обязательства по подаче декларации возникают исключительно у налогоплательщика. В случае получения цедентом-физлицом оплаты по уступке права требования, декларацию подает цедент. При погашении должником задолженности новому кредитору-физлицу, декларацию подает цессионарий-физлицо.
Декларация 3-НДФЛ при получении дохода по договору цессии подается физлицом в территориальный орган ФНС по месту прописки одним из следующих способов:
№ п/п | Способ подачи декларации 3-НДФЛ | Описание |
1 | Личное предоставление | Налогоплательщик лично предоставляет заполненную декларацию в орган ФНС, прилагая к отчетному документу паспорт, договор цессии, платежный документ, подтверждающий получение дохода. |
2 | Подача через представителя | Получатель дохода по договору цессии может подать налоговую декларацию 3-НДФЛ через представителя, действующего на основании доверенности или судебного решения. |
3 | Отправка почтой | Отчет 3-НДФЛ может быть направлен через отделение почты России. При отправке налогоплательщику необходимо оформить письмо с уведомлением и описью вложений. |
4 | Оформление электронной заявки | Налогоплательщик может подать декларацию 3-НДФЛ, не выходя из дома, по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронных данных. |
Срок подачи физлицом декларации 3-НДФЛ при получении дохода по уступке права требования – до 30 апреля года, следующего за отчетным.
К примеру, цедент-физлицо, реализовавший право требования и получивший доход в октябре 2019 года, обязан подать декларацию до 30.04.2019 года.
Подача декларации цессионарием-физлицом при получении частичной оплаты от должника производится следующим образом:
- В течение отчетного периода (с 1 января по 31 декабря) цессионарий суммирует оплату, поступившую в счет оплаты задолженности.
- По итогам отчетного периода кредитор начисляет НДФЛ на общую сумму поступивших платежей по ставке 13%.
- В срок до 30 апреля следующего года кредитор заполняет и подает в ФНС налоговую декларацию, в которой отражена сумма НДФЛ по оплатам, поступившим в течение отчетного периода.
Цессионарий исчисляет НДФЛ и подает декларацию ежегодно, отражая в документе доход, полученный в течение отчетного месяца (календарного года).
Срок оплаты НДФЛ при уступке права требования
Налоговые обязательства по уплате НДФЛ по доходу, полученного в рамках договора цессии, должны быть погашены в срок до 15 июня года, следующего за отчетным.
При нарушении сроков оплаты к налогоплательщику могут быть применены меры взыскания в виде 20% штрафа от суммы недоимки.
Соответствующие разъяснения содержатся в .
Финансисты указали, что при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущественного права. К такому выводу они пришли, проанализировав соответствующие нормы .
В связи с этим, если оплата расходов по приобретению квартиры по договору долевого участия была произведена за счет общего имущества супругов, то оба супруга могут считаться участвующими в расходах по ее приобретению. И, в частности, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве налогоплательщицей, супруг которой производил выплаты по договору, а затем в порядке цессии безвозмездно передал права по указанному договору супруге, она тоже может получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ.
Официальные органы высказывают противоречивые мнения по вопросу определения физическим лицом налоговой базы при уступке права требования. На наш взгляд, уменьшение дохода, полученного физическим лицом от уступки права требования, на сумму расходов, связанных с приобретением такого права, правомерно, однако сопряжено с налоговыми рисками.
Обоснование вывода:
Очевидно, что экономической выгодой физического лица в анализируемом случае будет разница между суммой денежных средств, полученных при уступке права требования долга, и суммой денежных средств, уплаченных при приобретении данного права. Поэтому, на наш взгляд, именно она должна включаться в налоговую базу по НДФЛ.
Аналогичные разъяснения ранее давали работники налогового ведомства. Так, в письме ФНС России от 23.12.2005 N 04-2-03/205 отмечается, что экономической выгодой является разница между суммой выручки, которую налогоплательщик получит на основании договора уступки права требования, и суммой платежа по договору, на основании которого он такое право приобрел. Таким образом, объектом налогообложения НДФЛ будет являться указанная выгода в денежной форме. Подобный вывод нашел отражение и в письме УФНС России по г. Москве от 30.05.2006 N 28-10/47422@ (следует отметить, что данные разъяснения касались уступки прав требования на получение в собственность квартиры).
В постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2012 N 15АП-9379/12 судьи также посчитали, что положения пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ распространяются и на случаи реализации (передачи) налогоплательщиком (физическим лицом) имущественного права и обязанностей по договору аренды земельного участка и ему предоставлена возможность реализовать законное право на уменьшение полученного дохода на сумму произведенных расходов и уплатить в бюджет реальную и экономически обоснованную сумму налога. Отметим, что предметом данного судебного разбирательства являлся факт неуплаты НДФЛ организацией, приобретающей право аренды земельного участка у физического лица, как налоговым агентом.
Повторимся, данная точка зрения представляется нам вполне правомерной. Вместе с тем, учитывая более поздние разъяснения финансового ведомства, мы считаем, что уменьшение дохода, полученного физическим лицом, на сумму расходов, связанных с приобретением права требования, скорее всего, приведет к спорам с налоговыми органами.
Поскольку порядок определения налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов от уступки прав требования долга, вытекающего из договора займа, специально в главе 23 НК РФ не определен, а также принимая во внимание противоречивые разъяснения официальных органов, в целях минимизации налоговых рисков рекомендуем обратиться за официальным разъяснением по данному вопросу в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ) (garant.ru).
В данном случае налогообложению подлежит вся сумма полученная Цессионарием от должника
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 апреля 2015 г. N 03-04-05/18727
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц при уступке права требования и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса, с применением в установленных случаях налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.
При этом согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Учет расходов по сделке уступки права требования в целях определения налоговой базы физическим лицом при получении денежных средств от должника статьями 218 - 221 Кодекса не предусмотрен. В этих случаях сумма полученных налогоплательщиком от должника денежных средств подлежит налогообложению в установленном порядке в полном объеме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А. СААКЯН
Что касается подачи декларации, то в данном случае налог должен быть удержан из суммы долга при выплате и перечислен компанией-налоговым агентом
Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Чтобы правильно указать данные в Листе Ж Декларации 3-НДФЛ , нам нужно учесть ряд требований к заполнению этого раздела.
В этом листе мы производим расчет налоговых вычетов, полученных в результате профессиональной деятельности, предусмотренных соответствующими статьями Налогового кодекса Российской Федерации, а именно п.2 и п. 3 ст. 221, и вторым абзацем статьи 220 пп. 2 пункта 2.
Итак, Лист Ж Декларации 3-НДФЛ предназначен для заполнения физическими лицам, имеющим доходы от получения средств по авторским договорам, за создание полезных моделей, произведений искусства и т.п., а также за их использование или исполнение. Дополнительно законодатель установил заполнение этого листа для тех граждан-налоговых резидентов РФ , кто осуществляет трудовую деятельность по гражданско-правовым договорам. И, наконец, сюда же будет вносить данные большая группа лиц, претендующая на налоговый вычет с доходов от реализации своей доли в уставном капитале общества и других сделках, связанных с переуступкой прав требования в долевом строительстве.
Уже в самом начале при заполнении Листа Ж Декларации 3-НДФЛ нам необходимо разграничить доходы, полученные на территории России, и те доходы, источники которых находятся за границей.
Для этого существует строка 001. В ней мы и проставляем нужную цифру, либо единицу (в случае российских источников дохода), либо двойку (если доходы имеют зарубежный источник).
Пункт 1 заполняется двумя группами лиц. Во-первых, это все налогоплательщики по авторским вознаграждениям, если автор понес определенные расходы в связи с выполнением договора. И во-вторых, лица, чей доход получен в результате исполнения гражданско-правовых договоров, за исключением услуг адвоката или предпринимательской деятельности.
Подпункт 1.1. Здесь нам нужно указать общую сумму полученных доходов со всех источников в результате исполнения гражданско-правовых договоров.
Подпункт 1.2. Здесь нам нужно указать всю сумму фактических и при этом документально подтвержденных расходов, которые могли возникнуть при исполнении договоров гражданско-правового характера.
Если финансовый результат, полученный от отдельного источника выплаты дохода, будет отрицательный, то этот факт не уменьшает результат, полученный от другого источника.
Пункт 2 Листа Ж Декларации 3-НДФЛ. Заполняется гражданами, получившими вознаграждения как по авторским договорам (в том числе за создание, исполнение или иное использование произведений искусства, науки, литературы), так и вследствие дохода в виде вознаграждения авторам за открытия и изобретения и авторам полезных моделей и промышленных образцов.
В подпункте 2.1, по аналогии с подпунктом 1.1., указывается полная сумма дохода физического лица, получившего вознаграждения по авторским договорам, в том числе за создание, исполнение или иное использование произведений искусства, науки, литературы, так и получившими доход в виде вознаграждения за открытия и изобретения, авторам полезных моделей и промышленных образцов.
А в подпункте 2.2 указывается общая сумма документально подтвержденных расходов, произведенных по всем источникам выплаты доходов, полученных теми же лицами.
Если финансовый результат от отдельного источника выплаты дохода будет отрицательный, то этот факт не уменьшит результат, полученный от другого источника.
В том случае, если расходы невозможно подтвердить документами, налогоплательщики должны заполнить 3 пункт Листа Ж Декларации 3-НДФЛ.
Этот пункт заполняется теми же налогоплательщиками, которые должны заполнять пункт 2.
В подпункте 3.1 Листа Ж, также как и в подпункте 2.1, указывается совокупная сумма дохода, полученная физическими лицами как вознаграждения по авторским договорам, в том числе за создание, исполнение или иное использование произведений искусства, науки, литературы, а также получившими доход в виде вознаграждения за открытия и изобретения авторам полезных моделей и промышленных образцов.
А вот в пункте 3.2 Листа Ж Декларации 3-НДФЛ следует проставить общую сумму расходов по всем источникам выплат вышеуказанных доходов, которые не подтверждены документами. Для таких случаев законодатель установил специальные нормативы. Все они перечисляются в Налоговом Кодексе в п. 3, ст. 221.
Если лицо является налоговым резидентом РФ и получило доход вследствие продажи своей доли, которую оно имело в уставном капитале общества, то тогда требуется заполнить Пункт 4 Листа Ж.
Подпункт 4.1. требует указать сумму доходов, полученных от продажи доли (либо ее части) участником общества в уставном капитале организации, а также при выходе из состава участников общества, независимо от источников выплаты дохода.
Если при продаже доли или при выходе из состава участников общества были произведены расходы, и они были документально установлены, то налогоплательщик должен указать сумму таких расходов в подпункте 4,2.
Тут опять же необходимо учитывать, что отрицательный результат по одному источнику дохода не уменьшает финансовый результат по другому источнику.
Те налогоплательщики, которые, являясь налоговыми резидентами РФ, и получившими доходы вследствие передачи имущества или средств участнику общества в случае его ликвидации, или если произошло уменьшение номинальной стоимости доли участника в уставном капитале организации, а также при уступке прав требования по договорам, связанным с участием в долевом строительстве, должны заполнить пункты с 5 по 7 Листа Ж Декларации 3-НДФЛ .
Подпункты 5.1, 6.1 и 7.1 предназначены для указания сумм полученных доходов соответственно от вида источника, перечисленного в предыдущем абзаце.
В подпунктах 5.2, 6.2 и 7.2 в свою очередь мы должны указать общую сумму документально установленных расходов, понесенных при получении доходов от продажи доли участника общества и при переуступке прав требования в сфере долевого строительства.
Отрицательный результат по одному источнику дохода не уменьшает отдельный результат по другому источнику.
В пункте 8 текущего листа Декларации 3-НДФЛ нам необходимо подвести итог по всем суммам расходов, принимаемых к вычету. Он образуется путем сложения подпунктов 1.2, 2.2, 3.2, 4.2, 5.2, 6.2 и 7.2. Итоговую сумму мы должны указать в соответствующем поле строки 150.
Этот результат впоследствии будет учитываться при определении общей суммы налоговых вычетов за текущий год, которую мы должны посчитать и указать в Разделе 2 Налоговой Декларации в строке под номером 040.