Заполняем новую декларацию по ндс. Как заполнить декларацию по ндс Заполненные разделы 10 и 11 по декларации
Налоговая декларация по НДС – это отчетный документ, который подается в налоговую инспекцию налогоплательщиком, где содержатся сведения об уплаченной сумме пошлины.
Данная отчетность сдается в ИФНС один раз в квартал. В году четыре квартала, поэтому 4 раза необходимо будет сдавать отчетность.
Общее понятие об НДС
Налог на добавленную стоимость (НДС) – это так называем налог на потребление, т.е это налог, который возникает при продаже предприятием продукции или предоставлении услуг с добавленной стоимостью. Иными словами – это налог на сумму образующую разницу между ценой продажи и ценой покупки. Предприятие, которое реализует продукцию, должно подавать налоговую декларацию по НДС в налоговую инспекцию.
Какие ставки могут быть по НДС
Размер ставки НДС регламентируется ст.164 Налогового Кодекса РФ, где говорится о том, что она не фиксирована. Величина процентной ставки по НДС определяется по виду деятельности.
В основном налог на добавленную стоимость составляет 18%.
Рассмотрим в виде таблицы, какие существую ставки по НДС:
Размер ставки | На какие товары распространяется |
18% | Практически на весь товар на территории РФ |
10% | Медицинский товар, некоторые продуктовые товары и товары детей |
0% | Товар, который идет на экспорт, некоторые перевозки пассажиров и другие |
НДС оплачивается исключительно покупателем при покупке продукции. Предприятие-продавец является посредником между покупателем и бюджетом.
Сроки подачи налоговой декларации по НДС
Налоговым периодом для сдачи отчетность по НДС считается квартал. Декларация подается до 25 числа следующего месяца после окончания квартала.
Если последний сдачи отчетности выпадает на выходной день, тогда он подается в первый рабочий день после выходного.
2018 году декларацию по НДС необходимо сдать:
Разделы налоговой декларации
Налоговая декларация по НДС состоит из 12 разделов. При ее заполнение нет необходимости заполнять все разделы. Обязательным к заполнению для всех налогоплательщиков НДС является титульный лист и первый раздел. Остальные разделы заполняются только в том случае, если у предприятия имелись обороты по НДС.
Состав налоговой декларации рассмотри в виде таблицы:
Номер раздела | Содержание |
Титульный лист | Сведения о предприятии: наименование, ИНН, КППП, код ОКВЭД, контактный телефон, а так же указывается налоговый период |
Раздел 1 | Считается итоговым разделом, в котором плательщик НДС отражает суммы, которые подлежат уплате или возмещению бухгалтерского или налогового учета, данные берутся из раздела 3 |
Раздел 2 | Исчисляемые суммы НДС для организаций/ИП, имеющих статус налоговых агентов; |
Раздел 3 | суммы реализации, подпадающие под обложение налогом; |
Раздел 4,5,6 | Данные разделы необходимо заполнять только тем налогоплательщикам, которые используют в своей деятельности нулевую ставку по НДС. |
Раздел 7 | В данном разделе отражаются сведения по операциям, которые освобождены от уплаты налога НДС |
Раздел 8,9 | Отражаются сведения, которые перечисленные в книге продаж или книге покупок за отчетный период |
Раздел 10,11 | Данные разделы заполняются только некоторыми категориями, а именно: лица, которые осуществляют экспедиторские услуги, предприятия застройщики и комиссионеры и агенты, работающие в пользу третьих лиц |
Раздел 12 | наличие счетов-фактур с выделенным НДС, предъявленных контрагентам. |
Заполнение раздела 11 в декларации по НДС
Раздел 11 должны заполнять налогоплательщики если они:
- Являются плательщика НДС;
- Являются налоговыми агентами;
- Получают транзитные счета-фактуры как посредники;
- являются плательщиками НДС, освобождёнными от исполнения обязанностей налогоплательщиков (в отношении исчислении налога);
Раздел может не заполняться теми посредниками, которые регистрируют счета-фактуры на вознаграждение. Эти данные заполняются в 9 разделе.
Раздел 11 состоит из 20 строк, в верху раздела необходимо заполнить ИНН и КПП налогоплательщика, указать порядковый номер заполняемой страницы.
Подробную инструкцию по заполнению 11 раздела рассмотрим в виде таблицы:
Номер строки | Сведения, которые необходимо вносить |
Строка 001 | Признак актуальности сведений0/1: «0» – в предыдущем периоде данные не вносились, или была проведена корректировка данных; «1» – актуальные и достоверные данный на текущий момент, которые не подлежат исправлению. В этом случае в строках 010-090 проставляются прочерки. |
Строка 005 | Указывается порядковый номер |
Строка 010 | Дата получения счета – фактуры |
Строка 020 | Указывается код хозяйственной операции |
Строка 030 | Номе счета-фактуры, его необходимо всегда проверять для того что бы он совпадал с номер покупателя, что бы не было расхождений |
Строка 040 | Дата счета-фактуры |
Строка 050 | Номер исправления счета |
Строка 060 | Дата исправления счета |
Строка 070 | Номер скорректированного счета |
Строка 080 | Дата скорректированного счета |
Строка 090 | Номер исправления скорректированного счета |
Строка 100 | Дата исправления |
Строка 110 | Сведения продавца – ИНН и КПП |
Строка 120 | Сведения субагента – ИНН и КПП |
Строка 130 | Код сделки |
Строка 140 | Код валюты по ОКВ |
Строка 150 | Итоговая стоимость |
Строка 160 | Сумма налога |
Строка 170 | Указывается разница стоимости с учетом налога |
Строка 180 | На увеличение |
Строка 190 | разница налога по счету строки 070 – на уменьшение |
Строка 200 | На увеличение |
Штрафные санкции за не сдачу налоговой декларации по НДС
Если предприятие или индивидуальный предприниматель по каким-то причинам не сдал вовремя налоговую декларацию по НДС, то ему это грозит штрафными санкциями, которые составляют:
- 1000 рублей – если налог уплатили или сумма по декларации равна нулю;
- Если налог не был уплачен, тогда 5% от суммы указанной в декларации за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000рублей.
Важно!!! ошибка в формате декларации по НДС штрафом не карается. В Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.12.2016 № Ф08-9002/2016 судьи отметили, что п. 1 ст. 119 НК РФ предусматривает штраф за непредставление декларации как таковой. Нарушение формата декларации под эту норму не подпадает.
За I квартал надо сдать не позднее 27 апреля по новой форме (утв. приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).
В этой статье вы найдете подсказки по заполнению всех новых разделов отчета и прочитаете об изменениях в старых разделах.
Самое главное изменение, которое вы прочувствуете при подготовке отчетности по НДС, — вам не придется вручную вводить в разделы 8 и 9 все . Программа автоматически подцепит данные из ваших книг покупок и книг продаж. И вот именно в них вся информация должна быть верной. Иначе возможны проблемы с декларацией. На шести образцах мы показали, как и что должно быть отражено в документах, чтобы сдать отчетность по НДС без особых сложностей.
Для кого обязательна электронная декларация по НДС
Большинство компаний должны сдавать декларацию по НДС в инспекцию в электронном формате по ТКС. Это относится не только к компаниям на общем режиме, но и к организациям на упрощенке или вмененке, которые выставляют покупателям счета-фактуры с НДС.
Обратите внимание! Вес может оказаться большим. Поэтому заранее проверьте скорость интернета и при необходимости смените тариф на более скоростной. Иначе отправка может растянуться на несколько часов. . И только при условии, что численность работников компании за предыдущий год не превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ). Но и такие компании должны отчитываться в электронной форме, если одновременно они выставляют или получают счета-фактуры с НДС в качестве посредников. То есть комиссионеров, агентов, действующих от своего имени, застройщиков, экспедиторов, которые учитывают в доходах только посредническое вознаграждение (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Отчетность в бумажной форме вправе сдавать только организации на спецрежимах, которые удерживают НДС в качестве
С чего начать заполнение
В новых разделах 8 и 9 декларации надо приводить данные по каждому выставленному и полученному счету-фактуре. Раздел 8 включает показатели книги покупок, раздел 9 — книги продаж, за исключением наименования поставщика, покупателя и посредника.
Вам не понадобится вписывать в эти разделы что-то вручную. Всю нужную информацию бухгалтерская программа возьмет в книге продаж и книге покупок и сама перенесет в декларацию. Вот почему сейчас принципиально важно избегать ошибок в книгах.
Программа спецоператоров может проверить, заполнены ли необходимые показатели в декларации. Но, конечно, не проконтролирует, правильно ли компания указала показатели по конкретному счету-фактуре. Например, номер, стоимость товаров, ИНН поставщика. Кроме того, электронный формат декларации достаточно «мягкий». Например, компания не укажет в декларации ИНН и КПП контрагента. Такой файл скорее всего пройдет форматный контроль, и только на этапе камералки могут возникнуть проблемы.
Поэтому стоит до сдачи декларации провести сверку хотя бы с основными контрагентами. Для этого можно, например, сформировать из книги покупок или книги продаж подборку записей по контрагенту. И выслать эти данные поставщику или покупателю.
Кроме того, некоторые разработчики бухгалтерских программ и спецоператоры предлагают сервисы для автоматической проверки контрагентов. Проверка идет по ЕГРЮЛ через базу на сайте ФНС России. Узнайте о такой услуге у своего разработчика или спецоператора.
Какие разделы включать в новую декларацию
На общем режиме
- Стандартный состав декларации — титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9.
- Посредники, действующие от своего имени, дополнительно заполняют разделы 10 и 11.
- Если компания составляет счета-фактуры с НДС по необлагаемым операциям, потребуется сдать еще и раздел 12.
На упрощенке и вмененке
- Компании, которые выставляют счета-фактуры с НДС, помимо титульного листа и раздела 1 заполняют раздел 12.
- Налоговые агенты дополнительно включают в отчетность раздел 9.
- Посредники на спецрежиме, которые выставляют или получают счета-фактуры от своего имени и не являются налоговыми агентами, должны сдавать в инспекцию только журнал учета счетов-фактур. А декларацию по НДС — нет.
Раздел 8
В разделе 8, как и в других новых разделах, введена строка 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений». Но в отчетности за I квартал этот реквизит заполнять не нужно, так как он предназначен только для уточненных деклараций. В других строках раздела 8 будут зафиксированы те же данные, которые приведены в книге покупок.
Рассмотрим подробнее показатели книги покупок, которые вызывают больше всего вопросов. Как правильно заполнить книгу, видно на образце ниже.
Код вида операции (графа 2). Перечень кодов утвержден приказом ФНС России от 14 февраля 2012 г. № ММВ-7-3/83. Но в книге покупок желательно приводить также и дополнительные коды, рекомендованные ФНС России (письмо от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794). Налоговики советуют перекодировать с начала квартала все те операции в книге покупок, для которых введены новые коды. Это важно потому, что от кода операции зависит алгоритм проверки декларации.
Обратите внимание! Перекодируйте в книге покупок и книге продаж операций, для которых введены новые коды в письме ФНС России от22 января 2015г. №ГД-4-3/794. Иначе инспекторы не смогут сопоставить вычеты с налогом поставщика. И затребуют пояснения.
Возьмем такой пример. Компания ввезла товары из Германии и поставила в книге покупок код операции 01. Этот код обозначает приобретение товаров. Программа считывает этот код и понимает, что она должна сопоставить сумму вычета в декларации покупателя с налогом, который начислил в своей декларации поставщик. Но в данном случае при проверке возникнет ошибка, ведь НДС при импорте платит в бюджет сам покупатель. Поэтому в книге покупок нужно поставить специальный код 20, рекомендованный ФНС для ввоза товаров. Считав его, программа обратится к базе таможни, а не к декларации поставщика. Если ввозной налог уплачен, вопросов к покупателю не будет.
Номер и дата счета-фактуры продавца (графа 3). Главное правильно вводить в книгу покупок номер счета-фактуры, особенно если он содержит буквы, дефисы и другие символы. Из-за ошибки в номере могут быть расхождения с декларацией продавца. Подробно эту проблему ваши коллеги и чиновники из ФНС обсуждали на Главбух Клубе, который прошел 5 марта.
Дату счета-фактуры указывать не нужно, если компания заявляет вычет НДС при импорте. Тогда в графе 3 книги покупок надо указать только номер таможенной декларации.
Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога (графа 7). Если компания принимает к вычету налог по приобретенным товарам, работам или услугам, реквизиты платежки указывать не нужно. Поскольку графу 7 книги покупок надо заполнять, только когда компания заявляет вычет, одним из условий для которого является оплата налога. В основном это вычеты с авансов, перечисленных поставщику. Кроме того, графу 7 книги покупок заполняют компании — налоговые агенты.
Если вычет авансового НДС заявляет поставщик на дату отгрузки, данные платежного поручения фиксировать тоже не надо. Как мы выяснили, теперь с этим согласны и в ФНС России.
Поставщик принимает налог к вычету и при возврате аванса покупателю. В ФНС посоветовали в этом случае все же указать номер и дату платежки на возврат аванса. Не важно, что в названии графы 7 книги покупок говорится об уплате налога, а поставщик в этом случае налог не платит. В то же время в ФНС нам сообщили, что недочеты в графе 7 не должны привести к проблемам на проверке. Ведь налоговики смогут в автоматическом режиме сопоставить счет-фактуру в декларации поставщика и покупателя. Таким образом, вопросы по реквизитам платежек возможны скорее всего, только если инспекторы будут углубленно проверять какие-то операции компании.
Дата принятия товаров на учет (графа 8). Ошибки в этом реквизите опасны. От даты постановки товаров на учет теперь рассчитывается трехлетний срок, в течение которого компания может заявить вычет НДС (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
ИНН /КПП продавца (графа 10). Эти данные безопаснее проверить, поскольку сопоставлять записи в отчетности покупателя и поставщика налоговики будут прежде всего по ИНН. Например, можно воспользоваться сервисом на сайте nalog.ru в разделе «Электронные сервисы» > «Проверка корректности заполнения счетов-фактур». Хотя пока этот сервис работает в тестовом режиме и в нем возможны ошибки. Поэтому, если сервис выдает ошибку, но контрагент является действующей организацией, счет-фактуру можно включать в декларацию.
Если компания ввозит товары, графу 10 заполнять не нужно. Это касается в том числе товаров, приобретенных у поставщиков из стран Евразийского экономического союза.
ИНН /КПП посредника (графа 12). Данную графу обязательно заполнять, если компания приобрела товары через посредника, который действует от своего имени.
Обратите внимание! Если компания приобрела товары через посредника, укажите его ИНН/КПП в графе 12 книги покупок.
Номер таможенной декларации (графа 13). Этот реквизит заполняется только по импортным товарам. По такой продукции поставщик должен указывать в счете-фактуре номера таможенных деклараций. Эти же данные покупатель приводит в книге покупок. Если таможенных деклараций несколько, налоговики рекомендуют указывать их через точку с запятой. Графу 3 книги покупок заполнять не нужно. Номер таможенной декларации в ней отражают только импортеры, то есть компании, которые сами ввозят товары.
Примечание. Зависнет ли ваша декларация при сдаче
Объем новой электронной декларации может оказаться очень большим, так как в ней теперь содержится детальная информация обо всех операциях. Поэтому вы можете еще до сдачи оценить, насколько ваш интернет подходит для сдачи. Одна запись о счете-фактуре (строка в книге продаж или книге покупок) весит 250-300 байт, число строк вам примерно известно. Перемножьте, и вы получите «вес» декларации. Разделите его на скорость интернет-канала. Ее можно уточнить у своего провайдера или в IT-отделе. Так вы получите примерное время передачи декларации. Если результат слишком велик, то нужно перейти на какой-то другой тариф, при котором интернет будет быстрее, либо сменить оборудование или провайдера.
Раздел 9
В разделе 9 надо привести данные книги продаж по каждому выставленному счету-фактуре. Остановимся на самых важных показателях. Как заполнить книгу, видно на образце.
Код вида операции (графа 2 книги продаж). В книге продаж стоит перекодировать все операции с начала I квартала, которые подпадают под новый перечень кодов, рекомендованный налоговиками (письмо ФНС России от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794). Это нужно, чтобы программа ФНС России при проверке смогла сопоставить данные по конкретному счету-фактуре в декларации покупателя и поставщика.
Номер счета-фактуры продавца (графа 3). Оптимальный вариант — использовать простую нумерацию счетов-фактур без буквенных символов, тире и других знаков. Тогда будет меньше расхождений между отчетностью поставщика и покупателя.
ИНН /КПП покупателя (графа 8). Компании, которые реализуют товары или услуги физическому лицу, ИНН в счете-фактуре, а значит, и в книге продаж могут не указывать. Соответственно, этот показатель будет отсутствовать и в декларации. В этом нет нарушения. Но для корректной проверки в графе 2 книги продаж надо поставить код 26. Он обозначает реализацию товаров покупателям, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты налога. Этот код применяется и для продаж физическим лицам. Его нужно приводить и когда компания получает от таких покупателей авансы.
ИНН /КПП посредника (графа 10). Если товары реализованы через комиссионера или агента, действующего от своего имени, отразите в книге продаж его реквизиты. Эти же данные будут зафиксированы в декларации.
Номер и дата документа, подтверждающего оплату (графа 11). При отгрузке товаров реквизиты платежных документов в графе 11 книги продаж фиксировать не нужно. Если же покупатель перечислял предоплату, укажите реквизиты платежки, по которой поступил аванс.
Стоимость продаж, освобождаемых от налога (графа 19). Эта графа предназначена только для организаций, которые применяют освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ). Если же компания реализует товары, не облагаемые НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ, книга продаж не заполняется. Но нужно включить в декларацию раздел 7, предназначенный для льготных операций.
Добавим, что компания может регистрировать в книге продаж и книге покупок исправленные и корректировочные счета-фактуры. Тогда нужно указывать реквизиты не только этих документов, но и первоначального счета-фактуры.
Раздел 9 в бумажной декларации
Компании на упрощенке или вмененке, которые являются налоговыми агентами, вправе сдавать декларацию по НДС на бумаге. Речь, в частности, о тех компаниях, которые на территории России покупают товары у иностранной организации (п. 2 ст. 161 НК РФ). Либо арендуют государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Таким компаниям безопаснее заполнить книгу продаж и раздел 9 декларации. Объяснение такое. Из Налогового кодекса РФ следует, что книгу продаж ведут только плательщики НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Но из правил ведения книги продаж можно сделать вывод, что налоговые агенты должны регистрировать счета-фактуры в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). И эти правила не содержат исключений для компаний на спецрежимах. Это подтвердили в ФНС России.
Пример 1.
Как налоговый агент на упрощенке заполняет раздел 9 декларации
Компания на упрощенке арендует муниципальное имущество. 16 марта 2015 года компания перечислила арендную плату по договору и удержала с этой суммы НДС. Размер арендной платы составляет 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб. Бухгалтер выписал на сумму арендной платы счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж. А затем отразил показатели счета-фактуры в разделе 9 декларации. Образец заполнения раздела 9 приведен ниже. Данную сумму налога компания не вправе принять к вычету, так как применяет спецрежим. А вычеты НДС могут заявить только плательщики этого налога.
Примечание. Что изменилось в старых разделах декларации
- Налоговая база . Суммы, полученные от покупателей и связанные с оплатой товаров, нужно отражать в общей реализации по строке 030 или 040 раздела 3 декларации в зависимости от ставки НДС. Например, это относится к процентам по векселям, полученным в счет оплаты товаров, размер которых превышает ставку рефинансирования (п. 1 ст. 162 НК РФ). Раньше эти суммы требовалось показывать отдельно по строке 080.
- Вычеты НДС . Налог, предъявленный подрядчиками по работам капитального строительства, нужно включать в общую сумму вычетов по строке 120 раздела 3. В прежней форме декларации такие вычеты налога компании указывали по строке 140.
- Экспорт товаров . Изменились разделы 4-6, которые заполняют компании-экспортеры. Так, в разделе 4 появились новые коды для возврата товаров (1010447) и изменения цены товаров (1010448).
Разделы 10 и 11
Посредники помимо разделов 8 и 9 заполняют еще два новых раздела — 10 и 11. Это относится к комиссионерам, агентам, действующим от своего имени, застройщикам, а также экспедиторам, которые учитывают в доходах только посредническое вознаграждение (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).
В разделе 10 содержатся сведения о выставленных счетах-фактурах из части 1 журнала учета. А в разделе 11 — показатели полученных счетов-фактур, которые содержатся в части 2 журнала учета, за исключением наименований продавца и покупателя.
Данные разделов 10 и 11 существенны для проверки декларации. Ведь показатели журнала учета создают взаимосвязь между книгой продаж поставщика и книгой покупок клиента. Если посредник неправильно заполнит журнал учета счетов-фактур, то покупателю понадобится составлять пояснения для инспекторов. Поясним на примере.
Пример 2.
Как комиссионер должен заполнять журнал учета счетов-фактур
ООО «Комиссионер» заключило договор на реализацию товаров ООО «Комитент». Комиссионер реализовал данные товары компании ООО «Покупатель» и выписал счет-фактуру. Стоимость товаров составляет 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб. В счете-фактуре в качестве продавца указан комиссионер. Этот счет-фактуру комиссионер зарегистрировал в части 1 журнала учета.
Но НДС на стоимость отгруженных товаров начисляет не комиссионер, а комитент. Поэтому комиссионер передал данные об отгрузке товаров комитенту. Бухгалтер ООО «Комитент» также составил счет-фактуру на отгрузку и зарегистрировал его в книге продаж так, как показано на образце ниже. Затем этот счет-фактуру комитент передал комиссионеру.
Комитент выписывает счет-фактуру на всю стоимость реализованных товаров. Даже если комиссионер перечисляет комитенту выручку от реализации товаров за вычетом вознаграждения. То есть стоимостные показатели в счете-фактуре комиссионера и комитента должны быть идентичны. Они не зависят от расчетов между посредником и комитентом.
Поступивший от комитента счет-фактуру бухгалтер ООО «Комиссионер» зарегистрировал в части 2 журнала учета. Затем комиссионер добавил в графы 10-12 части 1 журнала учета данные из счета-фактуры комитента. Это наименование комитента, ИНН/КПП и реквизиты счета-фактуры. Образец журнала учета приведен ниже.
Таким образом, ООО «Покупатель» заявило вычет НДС на основании счета-фактурыООО «Комиссионер». В книге покупок в качестве продавца будет указан комиссионер (см. образец ниже). При проверке программа обратится к журналу учета комиссионера и определит поставщика товаров, которым является комитент. Затем программа проверит начисление налога в книге продаж комитента.
Если комиссионер не получит счет-фактуру комитента и не укажет его данные в графах 10-12 части 1 журнала учета, то у покупателя запросят пояснения по вычетам НДС.
Счета-фактуры на комиссионное вознаграждение с 2015 года компании не регистрируют в журнале учета (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Следовательно, и в разделе 10 эти счета-фактуры отражать не нужно.
Возможно, что компания-посредник применяет спецрежим. Тогда заполнять декларацию по НДС не требуется. Но в инспекцию необходимо передать журнал учета счетов-фактур не позднее 20 апреля (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Раздел 12
Примечание. На упрощенке
Компании на упрощенке, которые выставляют счета-фактуры, должны сдавать декларацию по НДС в электронном формате. Иначе возможна блокировка счета.
Раздел 12 предназначен для компаний на спецрежимах, выставляющих покупателям счета-фактуры с НДС. А также организаций на общем режиме, которые по необлагаемым операциям составляют счета-фактуры с налогом.
В этом разделе фиксируются данные строк 1, 6б, 7, граф 5, 8 и 9 каждого счета-фактуры. То есть номер и дата счета-фактуры, ИНН/КПП покупателя, код валюты, стоимость реализованных товаров, работ или услуг без учета налога, сумма налога и стоимость товаров с НДС
Добрый день. Ситуация 1. Организация на ОСНО (заказчик-застройщик, ОКВЭД 74.20.1) ведет строительство жилого дома (нежилых помещений нет) подрядным способом. Инвесторов и дольщиков по Закону 214-ФЗ нет и не будет. То есть строительство ведется исключительно с целью реализации готовых квартир по договорам купли-продажи. При реализации квартир используется льгота по НДС по ст. 149 НК. Ситуация 2. Организация на ОСНО (заказчик-застройщик, ОКВЭД 74.20.1) ведет строительство жилого дома (нежилых помещений нет) подрядным способом. В конце марта один ДДУ подписан, но его гос.регистрация пройдет только во 2 квартале. По остальным квартирам предполагается, что после окончания строительства на них будет получено право собственности и далее они будут реализовываться по договорам купли-продажи (хотя возможно и появление инвесторов и дольщиков в более поздние сроки, т.к. срок окончания строительства – конец 2015г.) При реализации квартир используется льгота по НДС по ст. 149 НК. Вопрос для обоих приведенных ситуаций одинаков: Нужно ли и в том, и в другом случае в декларации по НДС за 1 квартал заполнять раздел 11 (журнал полученных счетов-фактур), если да, то какой код вида операции нужно указывать? Спасибо большое.
Ответ
Руководящая норма п. 5.1 ст. 174 НК РФ звучит так: в случае получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности в интересах другого лица при выполнении функций застройщика в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Из п. 50 Порядка заполнения налоговой декларации (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) также следует, что разд. 11 заполняют лишь такие застройщики, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров. Пленум ВАС РФ в п. 22 постановления от 30.05.2014 № 33 разъяснил: в целях применения положений гл. 21 НК РФ во взаимоотношениях с инвестором застройщика, не выполняющего одновременно функции подрядчика, надлежит квалифицировать в качестве посредника и применять к нему правила п. 1 т. 156 «Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров» НК РФ. Гражданин, приобретающий квартиру, признается инвестором на основании п. 1 ст. 1, п. 3 ст. 2 Закона РСФСР от 26.06.1991 № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР». Поэтому разд. 11 надлежит заполнять лишь в ситуации 2.. Добавлю, что заказчики, осуществляющие функции застройщиков, приравниваются к застройщикам (письмо ФНС России от 08.04.2015 № ГД-4-3/5880).
Комментарий
1. Нормативные акты
- неплательщики НДС;
- налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика;
- налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), освобождаемые от налогообложения, выставившие покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а потому обязанные уплачивать предъявленную сумму налога в бюджет и представлять налоговую декларацию, должны включать в такую декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах.
Примерный состав налоговой отчетности, которую будут должны представить в налоговый орган плательщики и неплательщики НДС в зависимости от осуществляемых операций, можно представить в виде следующей таблицы.
Кроме того, с 1 января 2014 года практически все лица, обязанные представлять налоговую декларацию по НДС (за исключением неплательщиков НДС, исполняющих обязанности налоговых агентов), должны были направлять такую декларацию в ФНС строго в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. А с 1 января 2015 года и неплательщики НДС, исполняющие обязанности налогового агента, также должны представлять налоговую декларацию только в электронной форме, если они выставляют и (или) получают счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица.
Для того чтобы у декларантов было больше времени и возможностей для формирования и проверки такой объемной декларации, сроки представления декларации и уплаты налога с 1 января 2015 года законодательно перенесены с 20-го числа на 25-е (п. 5 ст. 174 НК РФ). Причем возможность использования дополнительных 5 дней для сдачи отчетности и уплаты налога предоставлена налогоплательщикам и в отношении деклараций по НДС за 4-й квартал 2014 года, т.е. до начала применения новой формы декларации (письмо Минфина России от 25.12.2014 № 03-07-15/67246).
3. Структура новой налоговой декларации
Новая налоговая декларация по НДС, утв. Приказом № 558, в отличие от предыдущей декларации, утв. Приказом № 104н, включает в себя не 7, а 12 разделов.
В ее состав входят привычные разделы с первого по седьмой:
- раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика";
- раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";
- раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации";
- приложение 1 к разделу 3 "Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы";
- приложение 2 к разделу 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)";
- раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена";
- раздел 5 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)";
- раздел 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена";
- раздел 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев".
А также совершенно новые разделы с восьмого по двенадцатый:
- раздел 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период";
- приложение 1 к разделу 8 "Сведения из дополнительных листов книги покупок";
- раздел 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период";
- приложение 1 к разделу 9 "Сведения из дополнительных листов книги продаж";
- раздел 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период";
- раздел 11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период";
- раздел 12 "Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации".
Прежде чем перейти к детальному анализу показателей и особенностей заполнения каждого раздела, следует отметить, что подготовленная новая декларация изначально ориентирована на электронный формат, поскольку приведенную в Приказе № 558 бумажную форму декларации трудно и заполнить, и проверить. А если книга покупок и книга продаж, а также журнал учета счетов-фактур содержат большое количество записей, то сделать это практически невозможно. Такой подход, по всей видимости, вполне оправдан, поскольку возможность подачи декларации именно в бумажном варианте ограничена узким кругом декларантов:
- неплательщики НДС, выполняющие обязанности налоговых агентов, и не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками);
- налогоплательщики, представляющие информацию, отнесенную к государственной тайне (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Отсюда две главные налоговые "аксиомы", полностью поддерживаемые налоговыми органами:
- декларация по НДС, оформленная в электронном виде, не должна в принципе существовать в бумажном варианте. Конечно, можно распечатать для себя такую декларацию и на бумажном носителе, но учитывая, что каждая регистрационная запись по каждому счету-фактуре, отраженная в разделах 8 - 12, занимает как минимум два листа, объем такой бумажной декларации будет просто гигантским;
- то, как налогоплательщик будет воспроизводить электронный формат разделов декларации для зрительного восприятия (для визуализации), определяется только желанием и возможностями электронных средств самого налогоплательщика. Именно поэтому для восприятия, контроля, анализа информации, отраженной в разделах 1 - 7 декларации, вполне подходят привычные табличные формы с вертикальным отражением показателей по соответствующим строкам. А для просмотра сведений, содержащихся в разделах 8 - 12 электронной декларации, из соображений удобства и рациональности имеет смысл обращаться к самим формам книг продаж, книг покупок, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, в которых эта информация отражена в привычном для восприятия виде.
4. Порядок заполнения декларации
Новая декларация, утв. Приказом № 558 , как уже было отмечено, включает в себя титульный лист, традиционные разделы (1 - 7), а также новые разделы (8 - 12).
В новой декларации, как и в предыдущей, титульный лист и раздел 1 представляются всеми налогоплательщиками (налоговыми агентами), а разделы 2 - 7, приложение к разделу 3, а также новые разделы 8 - 12 и приложения к разделам 8 и 9 включаются в состав декларации только при осуществлении соответствующих операций.
Общие требования к порядку заполнения декларации не изменились.
4.1. Раздел 1
Раздел 1 сохранил прежнее назначение и прежнюю структуру, а привычные строки с 010 по 050 имеют те же названия. Исключение - строка 010, теперь она именуется не "Код по ОКАТО", а "Код по ОКТМО".
И еще одно уточнение. Поскольку далее в расчетных разделах 3 - 6 декларации произошли небольшие изменения в нумерации и значении строк, соответствующие подвижки отражены и в указании на то, какие именно строки и каких разделов используются для формирования итоговых показателей по сумме налога, подлежащей уплате в бюджет (строка 040), и сумме налога, исчисленной к возмещению из бюджета (строка 050).
Помимо этого, в разделе появились новые строки для отражения сведений о договоре инвестиционного товарищества: регистрационный номер (строка 060), дата начала действия (строка 070) и дата окончания действия (строка 080). Строки 060 - 080 заполняются только в том случае, если в титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указан код 227, соответствующий значению "по месту постановки на учет участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета". В остальных случаях по этим строкам проставляются прочерки.
4.2. Раздел 2
Раздел 2 и порядок его заполнения не изменились.
4.3. Раздел 3
Структура основного раздела налоговой декларации полностью сохранена.
Из новой формы раздела 3 декларации исключено указание в качестве самостоятельного объекта налогообложения сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), отражаемых ранее в пункте 5 по строке 080. Теперь такие суммы включаются в общий объем реализации, т.е. отражаются в пункте 1 по строкам 030 или 040 соответственно.
В результате такого изменения суммы налога, подлежащие восстановлению, переместились из пункта 6 (строка 090) и подпунктов 6.1 (строка 100) и 6.2 (строка 110) старой декларации в пункт 5 (строка 080) и подпункты 5.1 (строка 090) и 5.2 (строка 100) новой. Причем эти подпункты поменяли местами: теперь сначала указываются суммы, восстановленные в соответствии с требованиями пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ , а уже потом - по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов.
Кроме того, в раздел 3 добавлены новые объекты:
- пункт 6 (строки 105 - 108) - для отражения корректировки налоговых баз и сумм налога в случае применения налогоплательщиком в контролируемых сделках цен товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствующих п. 1 ст. 105.3 НК РФ ;
- пункт 7 (строка 109) - для отражения корректировки реализации предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ .
Таким образом, общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм, включающая в себя корректировку реализации, переместилась из пункта 7 (строка 120) старой формы в пункт 8 (строка 110) новой декларации.
В отражении налоговых вычетов в разделе 3 тоже произошли некоторые изменения.
Так, помимо общей подвижки нумерации отдельных пунктов и строк, теперь не выделяются в качестве самостоятельного объекта "в том числе" суммы налога, предъявляемые подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) по выполненным работам при проведении капитального строительства, отражаемые ранее в подпункте 8.1 по строке 140.
Также в предыдущей форме декларации в пункте 11 (строка 170) суммарно указывались суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, с разделением "в том числе" на суммы, уплаченные таможенным органам (подпункт 11.1, строка 180), и на суммы, уплаченные налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики Беларусь (подпункт 11.2, строка 190).
В новой форме декларации суммы налога, уплачиваемые таможенным и налоговым органам, отражаются в двух самостоятельных пунктах:
- пункт 12 - ввоз товаров на территорию РФ в соответствующих таможенных процедурах (строка 150);
- пункт 13 - ввоз товаров с территории государств-членов Таможенного союза (строка 160).
Конечно, еще с 01.07.2010 следовало заменить формулировку о ввозе товаров с территории Республики Беларусь в соответствии с Соглашением от 15.09.2004 на ввоз товаров из Таможенного союза в рамках Соглашения от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе". Кроме того, напомним, с 01.01.2015 начал функционировать уже не Таможенный союз, а Евразийский экономический союз, который является правопреемником Таможенного союза.
Состав показателей приложения 1 и приложения 2 к разделу 3 полностью сохранен.
4.4. Раздел 4
Состав информации, отражаемой в разделе 4 декларации, остался прежним. При этом изменилась структура отражения данных.
Теперь код операции, налоговая база, налоговые вычеты, ранее исчисленная сумма налога по неподтвержденному экспорту и подлежащая восстановлению сумма налога указываются построчно (строка 010 - строка 050) с повторением этого блока строк необходимое количество раз, а не в виде таблицы с графами. Причем если раньше в форму раздела уже были "зашиты" соответствующие коды видов операций, приведенные в приложении № 1 к Приказу № 104н, то теперь налогоплательщик сам выбирает и указывает соответствующий код из приложения № 1 к Приказу № 558 для каждого блока строк.
Кроме того, в раздел 4 добавлены специальные строки для отражения двух операций:
- возврат товаров (отказ от товаров (работ, услуг)) с указанием соответствующего кода операции 1010447 (строка 060), налоговой базы (строка 070) и суммы налога, подлежащей восстановлению (строка 080);
- корректировка налоговой базы при изменении цены реализованных товаров (работ, услуг) с указанием кода операции 1010448 (строка 090), сумм по корректировке налоговой базы при увеличении цены (строка 100) или при уменьшении цены (строка 110).
В результате этого появилась не только итоговая строка, отражающая сумму налога, исчисленную к возмещению по данному разделу (строка 120), как это было по строке 010 в Приказе № 104н, но и итоговая строка для суммы налога, исчисленной к уплате по данному разделу (строка 130).
4.5. Раздел 5
Изменения в структуре раздела 5 аналогичны изменениям структуры раздела 4.
В новой форме раздела появились закодированные строки для отражения отчетного года (строка 010) и налогового периода (строка 020).
- налоговая база и налоговые вычеты в отношении операций, обоснованность применения ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в предыдущих налоговых периодах (строки 040 и 050);
- налоговая база и налоговые вычеты, по которым ранее ставка 0 процентов документально не подтверждена (строки 060 и 070).
Соответственно, появились и две итоговые строки для отражения сумм налоговых вычетов по документально подтвержденной в предыдущих периодах ставке 0 процентов (строка 080) и по документально не подтвержденной ставке 0 процентов (строка 090).
4.6. Раздел 6
Изменения в структуре раздела 6 аналогичны изменениям структуры разделов 4 и 5, т.е. в разделе формируются повторяющиеся блоки строк, в которых для каждого кода операции (строка 010) указываются: налоговая база (строка 020), суммы начисленного налога (строка 030) и суммы налоговых вычетов (строка 040).
Для этих блоков выведены две итоговые строки для отражения суммы исчисленного налога (строка 050) и суммы налоговых вычетов (строка 060).
Как и в разделе 4, в новую форму раздела 6 добавлены специальные строки для отражения двух операций:
- возврат товаров (отказ от товаров (работ, услуг)) с указанием соответствующего кода операции 1010449 (строка 070), а также суммы, на которую корректируется (уменьшается) налоговая база (строка 080), сумма корректировки ранее исчисленного налога (строка 090) и сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению (строка 100);
- корректировка налоговой базы при изменении цены реализованных товаров (работ, услуг) с указанием кода операции 1010450 (строка 110), суммы по корректировке налоговой базы при увеличении цены (строка 120) и суммы налога (строка 130) или суммы по корректировке налоговой базы при уменьшении цены (строка 140) и суммы налога (строка 150).
В связи с введением двух новых операций установлены две итоговые строки в целом по всему разделу: одна - отражающая сумму налога, исчисленную к уплате по данному разделу (строка 160), вторая - для суммы налога, исчисленной к возмещению по данному разделу (строка 120).
4.7. Раздел 7
Этот раздел новой декларации полностью повторяет аналогичный раздел предыдущей декларации и по форме, и по содержанию.
4.8. Раздел 8
Раздел 8 декларации заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами, за исключением налоговых агентов, указанных в п. 4 и п. 5 ст. 161 НК РФ) в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период.
Как определено Приказом № 558, в раздел 8 декларации переносятся все сведения по каждому зарегистрированному счету-фактуре, отраженные в соответствующих графах книги покупок, утв. в приложении № 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137), за исключением наименования продавца (графа 9) и наименования посредника (графа 11). Можно предположить, что это связано с опасением ФНС России получить большое количество расхождений при сопоставлении данных книг покупок покупателей и книг продаж продавцов из-за ошибок в написании наименований налогоплательщиков.
Причем если в книге покупок все сведения из счета-фактуры отражаются в одной строке по соответствующим графам (графы 2 - 16), то в разделе 8 декларации они указываются в виде расположенных друг под другом строк (строки 010 - 180). В силу такой конструкции раздела в бумажной форме декларации для отражения сведений по каждому зарегистрированному счету-фактуре предназначены два листа. Какое количество регистрационных записей содержит книга покупок, такое количество повторяющихся блоков строк, расположенных на двух листах, будет отражено в разделе 8 налоговой декларации. Так, например, если в книге покупок зарегистрировано 50 счетов-фактур, то бумажный вариант раздела 8 декларации будет состоять из 100 листов. И это еще раз подтверждает ранее сделанное утверждение, что налоговая отчетность по НДС ориентирована исключительно на электронный формат, не требующий материализации на бумажном носителе, в том числе и для хранения.
Кроме того, если уплата налога по данному счету-фактуре (показатель графы 7 книги покупок и показатели строк 100 и 110 раздела 8 декларации) производилась несколькими платежными документами, необходимо заполнить столько листов раздела, сколько таких документов оплаты было. Так, например, если уплата налога производилась двумя документами, то для отражения информации по данному счету-фактуре будут заполнены:
- два листа с полным набором сведений по всем строкам и с указанием в строках 100 и 110 номера и даты первого документа уплаты;
- дополнительный лист с проставлением по всем строкам прочерков за исключением показателей строк 100 и 110, в которых будут указаны сведения о втором платежном документе.
Также дополнительное количество листов для отражения регистрационных сведений по конкретному счету-фактуре может возникнуть и в том случае, если товары (работы, услуги), имущественные права, указанные в данном счете-фактуре, принимались к учету в разное время (на разные даты). Потребность в этом может возникнуть, например, при ввозе товаров на территорию РФ с территории государств-членов Евразийского экономического союза, когда в одном заявлении о ввозе указаны товары, ввозимые различными партиями.
Кроме повторяющегося блока строк 005 - 180, предназначенных для отражения порядкового номера и сведений по каждому зарегистрированному счету-фактуре, раздел 8 содержит еще две обобщающие строки, в которых информация указывается только один раз:
- строка 001 - заполняется только на первой странице. В этой строке проставляется признак актуальности сведений для уточненной декларации. Так, если в состав уточненной декларации включен раздел 8 со сведениями, которых не было в первоначальной декларации, или сведениями, заменяющими ранее представленные, то в строке 001 проставляется цифра "0". Если в составе уточненной декларации отсутствует раздел 8 (поскольку все сведения данного раздела в ранее представленной декларации достоверны и замене не подлежат), то в строке 001 проставляется цифра "1", а далее во всех строках раздела - прочерки. При представлении первоначальной декларации в этой строке проставляется прочерк;
- строка 190 - заполняется только на последней странице, на остальных страницах раздела по данной строке ставятся прочерки. В этой строке отражается сумма налога всего по книге покупок, т.е. сумма, указываемая по строке "Всего" книги покупок.
Приложение 1 к разделу 8 декларации
Как указано в Порядке заполнения приложения 1 к разделу 8, приложение заполняется в случае внесения изменений в книгу покупок по истечении налогового периода, за который представлена декларация.
Структура информации, отражаемой в приложении 1 к разделу 8 декларации, аналогична структуре самого раздела 8. То есть в случае, если дополнительный лист книги покупок содержит 3 записи, приложение 1 к разделу 8 будет в бумажном виде содержать 6 листов.
Как и в разделе 8, по строке 001 указывается признак актуальности информации для уточненной декларации, который принимает значение "0" или "1" - в зависимости от того, содержит или нет уточненная декларация обновленный вариант соответствующего приложения.
В строку 005, которая указывается один раз на первой странице (на остальных проставляется прочерк), переносится итоговая сумма налога по книге покупок, указываемая в строке "Всего" книги покупок.
В строках 010 - 180 отражаются все сведения из регистрируемого счета-фактуры с повторением этого блока строк столько раз, сколько записей содержит дополнительный лист книги покупок.
В строке 190, которая также заполняется один раз на последней странице (на остальных проставляются прочерки), отражается сумма налога по приложению 1 к разделу 8 декларации, указываемая по строке "Всего" дополнительного листа книги покупок.
Один важный момент, который следует учесть при заполнении приложения 1 к разделу 8, заключается в том, что каждый последующий вариант приложения содержит не только сведения из соответствующего дополнительного листа книги покупок, но и сведения из всех предыдущих дополнительных листов книги покупок данного налогового периода.
Предположим, что к первоначальной налоговой декларации была представлена уточненная налоговая декларация, причиной которой явилось составление дополнительного листа № 1 книги покупок с отражением в нем одной записи о регистрации счета-фактуры. Следовательно, в составе первой уточненной декларации было представлено приложение 1 к разделу 8 на двух страницах, с указанием в строке 001 признака актуальности "0". Далее возникла необходимость аннулирования записи из книги покупок того же налогового периода, в результате чего был составлен дополнительный лист № 2 и представлена вторая уточненная декларация. В состав второй уточненной декларации также будет включено приложение 1 к разделу 8 с признаком актуальности "0" (строка 001). Но при этом само приложение будет содержать уже две записи (четыре листа): одну запись - из дополнительного листа № 1, вторую - из дополнительного листа № 2. Очевидно, что в таком приложении по строке 005 будет опять отражена итоговая запись по книге покупок без учета изменений, внесенных дополнительным листом № 1. А по строке 190 - итоговые данные уже всех внесенных изменений, которые и послужат основанием для внесения изменений в саму декларацию.
4.9. Раздел 9
Раздел 9 декларации, как и сама книга продаж, заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ.
Как определено Приказом № 558 , в раздел 9 декларации переносятся все сведения по каждому зарегистрированному счету-фактуре, отраженные в соответствующих графах книги продаж, утв. в приложении № 5 к Постановлению № 1137, за исключением наименования покупателя (графа 7) и наименования посредника (графа 9).
Если в книге продаж все сведения из счета-фактуры отражаются в одной строке по соответствующим графам (графы 2 - 19), то в разделе 9 декларации они указываются в виде расположенных друг под другом строк (строки 010 - 220). В силу этого в бумажной форме декларации для отражения сведений по каждому зарегистрированному счету-фактуре предназначены три листа. Какое количество регистрационных записей содержит книга продаж, такое количество повторяющихся блоков строк, расположенных на трех листах, будет отражено в разделе 9 налоговой декларации. Так, например, если в книге продаж зарегистрировано 50 счетов-фактур, то бумажный вариант раздела 9 декларации будет состоять из 150 листов.
Кроме того, если в одном счете-фактуре указано несколько покупателей в соответствии с пп. "и" - пп "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 (например, в "сводном" счете-фактуре, перевыставленном комитентом комиссионеру), то заполняется столько листов, сколько покупателей указано в счете-фактуре. Например, если в счете-фактуре в строках 6, 6а и 6б и в графах 7 и 8 книги продаж указаны два покупателя, то сведения о таком зарегистрированном счете-фактуре в разделе 9 декларации будут содержать:
- 3 листа с отражением полного набора информации по всем строкам, включая сведения о первом покупателе по строке 100;
- еще один лист - для отражения в строке 100 сведений о втором покупателе с прочерками по всем остальным строкам.
Если оплата зарегистрированного счета-фактуры (показатель графы 11 книги продаж и, соответственно, показатели строк 120 и 130 раздела 9 декларации) производилась несколькими платежными документами, то нужно заполнить столько листов раздела, сколько таких документов оплаты было. Например, если оплата производилась тремя документами, то для отражения информации по данному счету-фактуре будут заполнены:
- три листа с полным набором сведений по всем строкам и с указанием в строках 120 и 130 номера и даты первого документа оплаты;
- еще два дополнительных листа с проставлением на каждом листе по всем строкам прочерков за исключением показателей строк 120 и 130, в которых будут указаны сведения о втором и третьем платежных документах.
Кроме повторяющегося блока строк 005 - 220, предназначенных для отражения регистрационных сведений по каждому счету-фактуре, раздел 9 содержит ряд общих строк, в которых информация указывается только один раз:
- строка 001 - заполняется только на первой странице. В этой строке традиционно (как во всех разделах с 8 по 12) проставляется признак актуальности сведений для уточненной декларации.
- строки 230 - 280 - заполняются только на последней странице, на остальных страницах раздела по данным строкам ставятся прочерки. В этих строках отражаются итоговые суммы по книге продаж, т.е. по строке "Всего" книги продаж.
Приложение 1 к разделу 9 декларации
Как указано в Порядке заполнения приложения 1 к разделу 9, приложение заполняется в случае внесения изменений в книгу продаж по истечении налогового периода, за который представлена декларация.
Как и в приложении 1 к разделу 8, структура информации, отражаемой в приложении 1 к разделу 9 декларации, аналогична структуре самого раздела 9. Исходя из построения приложения в случае, если дополнительный лист книги продаж содержит 3 записи, приложение 1 к разделу 9 в бумажном виде будет содержать 12 листов.
Как и в разделе 9, по строке 001 приложения 1 к разделу 9 указывается признак актуальности информации для уточненной декларации, который принимает значение "0" или "1" в зависимости от того, содержит или нет уточненная декларация обновленный вариант соответствующего приложения.
В строки 020 - 070, которые заполняются один раз на первой странице (на остальных проставляется прочерк), переносятся итоговые данные книги продаж, указываемые в строке "Всего".
В строках 080 - 300 отражаются порядковый номер и все сведения из регистрируемого счета-фактуры с повторением этого блока строк столько раз, сколько записей содержит дополнительный лист книги продаж.
В строках 310 - 360, которые заполняются один раз на последней странице (на остальных проставляются прочерки), отражаются итоговые данные по приложению 1 к разделу 9 декларации, указываемые по строке "Всего" дополнительного листа книги продаж и используемые для внесения изменений в декларацию.
Как и при заполнении приложения 1 к разделу 8, при заполнении приложения 1 к разделу 9 нужно учитывать, что каждый последующий вариант приложения содержит не только сведения из соответствующего дополнительного листа книги продаж, но и сведения из всех предыдущих дополнительных листов данного налогового периода.
4.10. Раздел 10
Как разъяснено в Правилах заполнения раздела 10 декларации, утв. Приказом № 558, раздел 10 декларации заполняется в случае выставления счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции следующими лицами:
В раздел 10 декларации переносятся все сведения из части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. в приложении № 3 к Постановлению № 1137, за исключением наименования покупателя (графа 8) и наименования продавца (графа 10).
Построение раздела 10 декларации аналогично построению разделов 8 и 9. Так, если в части 1 журнала учета счетов-фактур все сведения о выставленном счете-фактуре отражаются в одной строке по соответствующим графам (графы 2 - 19), то в разделе 10 декларации они указываются в виде расположенных друг под другом строк (строки 010 - 210). Какое количество регистрационных записей содержит часть 1 журнала учета счетов-фактур, такое количество повторяющихся блоков строк, расположенных на двух листах, будет отражено в разделе 10 налоговой декларации. Следовательно, если в части 1 журнала учета счетов-фактур зарегистрировано, например, 20 счетов-фактур, то бумажный вариант раздела 10 декларации будет состоять из 40 листов. Однако следует помнить, что при наличии посреднической деятельности (в широком понимании этого слова), декларация всегда представляется всеми категориями декларантов только в электронном виде.
При формировании раздела следует обратить внимание на заполнение строк 120 - 140, куда переносятся сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком, и которые отражены в графах 10 - 12 части 1 журнала учета счетов-фактур. Если в одном выставленном посредником счете-фактуре в соответствии с пп. "в" - пп. "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры отражена информация о нескольких продавцах (например, если посредник перевыставил комитенту (принципалу) "сводный" счет-фактуру), то заполняется столько листов раздела, сколько продавцов отражено в перевыставленном счете-фактуре и сколько входящих счетов-фактур, отраженных в графе 4 части 2 журнала учета счетов-фактур, получил посредник. Например, если в "сводном" счете-фактуре в строках 2, 2а и 2б и, соответственно, в графах 10, 11 и 12 части 1 журнала учета счетов-фактур в трех строках указаны три продавца и реквизиты трех полученных от продавцов счетов-фактур, то отражение сведений о таком счете-фактуре в раздел 10 декларации будет содержать:
- 2 листа с отражением полного набора информации по всем строкам, включая сведения о первом продавце и счете-фактуре по строкам 120 - 140;
- еще два листа - для отражения в строках 120 - 140 сведений о втором и третьем продавцах и полученных счетах-фактурах с прочерками по всем остальным строкам.
Кроме того, в разделе 10 декларации есть строка 001, которая заполняется только на первой странице. В этой строке проставляется признак актуальности сведений для уточненной декларации.
4.11. Раздел 11
Согласно Правилам заполнения раздела 11 декларации, утв. Приказом № 558, раздел 11 декларации заполняется в случае получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции следующими лицами:
- налогоплательщиками НДС, включая застройщиков, а также налогоплательщиков НДС, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
- налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками НДС.
В раздел 11 декларации переносятся все сведения из части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. в приложении № 3 к Постановлению № 1137, за исключением наименования продавца (графа 8) и наименования субкомиссионера (графа 10).
Построение раздела 11 декларации аналогично построению разделов 8, 9 и 10. Так, если в части 2 журнала учета счетов-фактур все сведения о полученном счете-фактуре отражаются в одной строке по соответствующим графам (графы 2 - 19), то в разделе 11 декларации они указываются в виде расположенных друг под другом строк (строки 010 - 200). Сколько регистрационных записей содержит часть 2 журнала учета счетов-фактур, столько повторяющихся блоков строк, расположенных на двух листах, будет отражено в разделе 11 налоговой декларации. Следовательно, если в части 2 журнала учета счетов-фактур зарегистрировано, например, 10 счетов-фактур, то бумажный вариант раздела 11 декларации будет состоять из 20 листов. Еще раз напомним, что при наличии посреднической деятельности (в широком понимании этого слова), декларация всегда представляется всеми категориями декларантов только в электронном виде.
Кроме того, в разделе 11 декларации присутствует традиционная строка 001, которая заполняется только на первой странице и в которой указывается признак актуальности сведений для уточненной декларации.
4.12. Раздел 12
Раздел 12 декларации заполняется только в случае выставления покупателям счетов-фактур с выделением суммы налога следующими лицами:
- налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;
- налогоплательщиками при отгрузке товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС (освобождаемых от налогообложения);
- лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Сведения из выставленных счетов-фактур переносятся в соответствующие строки раздела 12 декларации:
- по строкам 020 - 030 отражаются сведения, указанные в строке 1 формы счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137;
- по строкам 040 - 050 - сведения, указанные соответственно в строках 6б - 7 формы счета-фактуры, при этом само наименование покупателя (строка 6а) в раздел 12 не переносятся;
- по строкам 060 - 080 - данные, указанные в графах 5, 8 и 9 формы счета-фактуры.
Как и во всех новых разделах, по строке 001 проставляется признак актуальности сведений, отраженных в этом разделе, который заполняется при представлении уточненной декларации.